企業(yè)繳納特殊稅種的會計帳務(wù)處理方法

一、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、的會計處理

(1)確認(rèn)的時候會計處理

借：管理費用—稅費/房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

貸：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

(2)等到實際繳納的時候會計處理

借：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

貸：銀行存款

二、資源稅會計處理

(1)如果企業(yè)計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，

借:“營業(yè)稅金及附加”等科目

貸:“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目

上交資源稅時,

借:“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目

貸:“銀行存款”科目

(2)如果企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，

借:“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目

貸:“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”

上交資源稅時，

借:“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，

貸:“銀行存款”科目。

(3)如果企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，

借:“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目;按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，“材料采購”等科目;

貸:“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目(按應(yīng)支付的全部價款)。

企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，

借:“營業(yè)稅金及附加”科目(按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅)

貸:“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目。

將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，

借:“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目

貸:“銀行存款”科目

三、印花稅會計處理

(1)確認(rèn)的時候會計處理

借：管理費用—稅費/印花稅

貸：銀行存款

注意點：我們可以說這是一種變態(tài)的會計處理方式，與眾不同，他不通過應(yīng)交稅應(yīng)交印花稅核算，但是這是由其稅種的特點決定的，早期的印花稅征收條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)納印花稅時可以貼花，就是我們所說的黏貼印花稅票，當(dāng)時發(fā)生當(dāng)時粘貼。隨著征管條件的變化，目前來看除了一些特殊的應(yīng)稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標(biāo)注冊證等，大多數(shù)企業(yè)的購銷產(chǎn)生的印花稅都采用了每月月初集中申報的征收方式，那么企業(yè)就該在月末的時候確認(rèn)這筆負(fù)債，等到下月繳納的時候進(jìn)行沖減，這樣既符合會計核算及時性的要求也有利于企業(yè)的統(tǒng)計工作，所以我認(rèn)為實務(wù)中應(yīng)繳納的印花稅如果是每月集中申報，完全可以設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅，當(dāng)然印花稅計入管理是不變的。

四、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等會計處理

(1)確認(rèn)的時候會計處理

借：營業(yè)稅金及附加—應(yīng)交稅費—應(yīng)交(營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交(營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)

(2)等到實際繳納的時候會計處理

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交(營業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)

貸：銀行存款

注意點：目前有一些企業(yè)將水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等費用做了如下會計分錄，借：管理費用—稅費—(水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金等)貸：其他應(yīng)付款—稅費，按理說這種做法不影響稅務(wù)上的應(yīng)納稅額也不影響會計利潤，也不會造成會計核算的失真，但是我覺得為了企業(yè)核算的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，最好是把這些項目放到營業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費中，本質(zhì)上說這兩個科目就是為了企業(yè)的稅費準(zhǔn)備的既然稅務(wù)局給咱么設(shè)計了這樣的科目，我們?yōu)槭裁床挥媚?，這也方便企業(yè)和稅務(wù)查賬。

五、企業(yè)所得稅會計處理

(1)確認(rèn)的時候會計處理

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

(2)等到實際繳納的時候會計處理

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

注意點：這也是一個很特殊的處理方式，因為它計入了所得稅費用，大家肯定會問為什么不計入營業(yè)稅金及附加或者管理費用，因為營業(yè)稅金及附加或者管理費用的稅是企業(yè)利潤的抵減項目，在這些抵消完以后才是企業(yè)真正的利潤，恰恰所得稅費用就是在本年利潤的基礎(chǔ)上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區(qū)別。

六、車輛購置稅

車輛購置稅是在購買汽車的時候繳納的一個稅種，這個稅種和車輛的取得有著密切的關(guān)系，一般把它作為汽車購入價值的一部分，也就說要記入固定資產(chǎn)。

七、增值稅和土地增值稅的處理的特殊稅務(wù)處理

為什么要說他們的特殊處理呢，我們知道一般企業(yè)在銷售自有不動產(chǎn)(房屋建筑物構(gòu)建物)的時候會產(chǎn)生營業(yè)稅和土地增值稅，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的時候首先要把賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，一切發(fā)生的清理費用都要這個科目中核算包括稅費，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的最大區(qū)別。

八、契稅的會計處理

契稅的繳納方是取得或者接收不動產(chǎn)或者是土地使用權(quán)的時候繳納的稅種，也就是取得方承擔(dān)此項稅費，會計處理一般都將其作為取得資產(chǎn)價值的一部分，直接將其計入資產(chǎn)的賬面價值。

例如：內(nèi)蒙古包泰集團(tuán)有限公司取得一棟辦公樓購買價款10000萬元，繳納契稅700萬元，該公司的會計應(yīng)該如何處理。

借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物—辦公樓10700 (10000萬元+700萬元)

貸：銀行存款10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交契稅700

會計2000人群: 71880092 外貿(mào)會計財務(wù)會計，學(xué)成本，做外賬會計，實務(wù)實操，老會計帶新人，學(xué)報表，會計》

九、個人所得稅會計處理

一般來說個人所得稅是個人承擔(dān)的，但是企業(yè)需要每月在工資中扣除，因為企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)，同時有些企業(yè)問哦個人承擔(dān)個人所得稅。

(1)企業(yè)不承擔(dān)個人所得稅但是代扣代繳

月底確認(rèn)會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

月初繳納的時會計處理：

借：應(yīng)交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

貸：銀行存款

(2)企業(yè)承擔(dān)個人所得稅

借：管理費用等科目

貸：應(yīng)交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

十、其他應(yīng)交款

這一科目是會計制度下的科目，由于2013年1月開始實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，在會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則中不存在該科目，大家要把以前年度在其他應(yīng)交款的科目余額轉(zhuǎn)入相關(guān)存在的科目中。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則下其他稅種的賬務(wù)處理

(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費等。

小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。

(2)本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項稅額”“銷頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等設(shè)置專欄。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

(3)應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理。

其他稅種的賬務(wù)處理應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。

B.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。

C.繳納的營業(yè)稅，借記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加)。

B.繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，借記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加)，貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅)。

B.繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅)，貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目(應(yīng)交個人所得稅)。

B.繳納的個人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。

B.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。

C.收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。

D.外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅);將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

E.繳納的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)繳納特殊稅種的會計帳務(wù)處理方法由會計學(xué)堂整理，上文說的房產(chǎn)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等等，其實處理方面都有一定的規(guī)則，而這些規(guī)則是相通的。