對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)

根據(jù)規(guī)定，“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券(商業(yè)企業(yè)包括外購商品)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除”。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金，要看接受捐贈(zèng)的對(duì)象是誰，如前所述，企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金的受贈(zèng)者為通過中國境內(nèi)的非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，直接列支于“營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”賬戶。由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除。所以，這就存在年末計(jì)算調(diào)整問題?，F(xiàn)舉例說明如下。

1.甲公司開出現(xiàn)金支票一張，款項(xiàng)50000元。捐贈(zèng)給希望工程。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出50000

貸：銀行存款50000

2.年末，甲公司利潤總額為500000元。假設(shè)不存在其他時(shí)間性差異和永久性差異。

(1)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=500000+50000=550000(元)

(2)計(jì)算法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額：

法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額=550000×3%=16500(元)

(3)將調(diào)整后所得額減去法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=550000-16500=533500(元)

(4)按33%計(jì)算交納所得稅：

應(yīng)交所得稅=533500×33%=165053(元)

借：所得稅165053

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅165053

按照稅法規(guī)定，納稅企業(yè)直接向受贈(zèng)人(或非公益性單位)進(jìn)行的捐贈(zèng)，同樣列支于“營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”賬戶，但不予扣除。在期末計(jì)算所得稅時(shí)，直接將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額，一并計(jì)算交納所得稅。

接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

雖然相關(guān)資產(chǎn)類新準(zhǔn)則并未涉及該問題，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中，規(guī)定“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得和捐贈(zèng)利得等?？梢?，接受的資產(chǎn)捐贈(zèng)不再作為“資本公積”，而作為企業(yè)的損益處理。據(jù)此，筆者借鑒以前相關(guān)會(huì)計(jì)處理合理的成分以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理建議如下：

(一)確認(rèn)

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，在5年內(nèi)分次計(jì)入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在5年以內(nèi)被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

(二)計(jì)量

接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如該資產(chǎn)附帶有關(guān)協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值為公允價(jià)值;如果沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格作為公允價(jià)值;如沒有注明價(jià)值且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)未來預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。

(三)會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目;如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目;每年分配時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(四)所得稅的會(huì)計(jì)處理

由于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)作為損益(營業(yè)外收入)處理，而營業(yè)外收入是利潤總額的組成部分，只需按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正常處理即可。

(五)不需追溯調(diào)整

由將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)作為“資本公積”，改為“營業(yè)外收入”，屬于會(huì)計(jì)政策的變更，但是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在編制期初(首次執(zhí)行日)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不需要追溯調(diào)整。但應(yīng)將“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”貸方，由于該余額是稅后金額，因此，本年度計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，應(yīng)予以扣除;同時(shí)，將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目余額轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目貸方。

非貨幣性捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理怎么做呢？上面小編介紹了這個(gè)內(nèi)容的處理方法是計(jì)入營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出，超過部分不能再所得里面列支，需要在年末里面調(diào)整，更多相關(guān)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！