企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

對于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，目前《會計準(zhǔn)則》沒有明確規(guī)定。

根據(jù)財政部會計司的《會計制度講解》(2001年)的規(guī)定，對于按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)在“資本公積”科目下增設(shè)“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！　‘?dāng)按規(guī)定收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)(按調(diào)出單位的固定資產(chǎn)賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值)”，貸記“資本公積——無償調(diào)入固定資產(chǎn)(按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價值)”、“銀行存款(按發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等)”。

當(dāng)按規(guī)定無償調(diào)出固定資產(chǎn)時，要按固定資產(chǎn)清理進(jìn)行處理。具體是：

當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門或董事會批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)清理(按無償調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面凈值)”、“累計折舊(按已提折舊額)”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)”，貸記“固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價)”。

若無償調(diào)出時發(fā)生清理費(fèi)的，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”。

當(dāng)按規(guī)定無償調(diào)出固定資產(chǎn)時，借記“資本公積——無償調(diào)出固定資產(chǎn)(按‘固定資產(chǎn)清理’科目借方發(fā)生凈額)”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。

無償劃轉(zhuǎn)的會計處理

2016年9月22日，財政部印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定》(財會[2016]17號)(下稱“17號文”)，對國有獨資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司的會計處理做了規(guī)定，這是對無償劃轉(zhuǎn)會計處理事項做出明確規(guī)定的唯一文件。文件對劃轉(zhuǎn)雙方如何進(jìn)行會計處理做了規(guī)定，且會計處理方式不唯一。

集團(tuán)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)如何進(jìn)行會計處理呢?我認(rèn)為可以參考17號文的規(guī)定但同時要符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定;劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)計哪個科目，還應(yīng)結(jié)合《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)中規(guī)定的四種符合免稅處理的情形來決定，這主要是因為符合規(guī)定的劃轉(zhuǎn)可以免交企業(yè)所得稅，否則將被確認(rèn)為捐贈業(yè)務(wù)，不免所得稅。

17號文適用范圍是有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定，對所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)之間的無償劃撥。17號文規(guī)定，劃入企業(yè)應(yīng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”或“實收資本”科目，劃出方按照被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“資本公積”或“實收資本”，貸記“長期股權(quán)投資”，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

按照17號文的規(guī)定，不同企業(yè)集團(tuán)間劃轉(zhuǎn)子公司股權(quán)的會計處理如下：

劃出方會計處理有兩種：

第一種

借：實收資本

貸：長期股權(quán)投資

第二種

借：資本公積(資本溢價)

借：盈余公積(注：資本公積不足沖減時)

借：未分配利潤(注：盈余公積不足沖減時)

貸：長期股權(quán)投資

劃入方會計處理也有兩種，但這兩種區(qū)別不大。

第一種

借：長期股權(quán)投資

貸：實收資本

第二種

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積(資本溢價)

(注：未來通過資本公積(資本溢價)轉(zhuǎn)增資本，可以實現(xiàn)第二種方式與第一種方式處理結(jié)果一致，因此，筆者覺得第一種和第二種會計處理方式?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別。)

性質(zhì)相同的無償劃轉(zhuǎn)事項，不應(yīng)有不同的會計處理方式，因此，我認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)事項也可以參照17號文來處理，但同時也要符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，劃轉(zhuǎn)雙方具體采用哪種會計處理方式，還應(yīng)考慮40號公告中免稅的適用條件?，F(xiàn)結(jié)合40號公告可以免稅的四種形式來探討無償劃轉(zhuǎn)的會計處理。

(一)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

在此種情形下，如要滿足免稅條件，應(yīng)進(jìn)行的會計處理如下：

劃出方會計處理

借：長期股權(quán)投資

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目

劃入方會計處理是

借：相關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實收資本(或資本公積)

(二)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理。

劃出方會計處理

借：實收資本(或資本公積)

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目

(注：37號文規(guī)定，資本公積不足沖減的，可以依次沖減盈余公積和未分配利潤。但是如果這樣會計處理，就不能享受免稅政策，因此，不建議采取此會計處理方式。建議在資本公積可以足額沖減的情況下，直接沖減資本公積，如果資本公積不能足額沖減，此時應(yīng)全部沖減實收資本而不沖減資本公積。)

劃入方會計處理

借：相關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實收資本(或資本公積)

雖說上述會計處理方式符合37號文和40號公告要求，但是與企業(yè)合并會計準(zhǔn)則有沖突，因此，不建議采用此種無償劃轉(zhuǎn)方式重組。

(三)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

此種情況，在符合37號文規(guī)定的情況下，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

劃出方會計處理

借：實收資本

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目

劃入方會計處理

借：相關(guān)資產(chǎn)科目

貸：長期股權(quán)投資

(四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

此種情況主要是子公司間進(jìn)行的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

劃出方會計處理

借：實收資本(或資本公積)

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目

劃入方會計處理

借：相關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實收資本(或資本公積)

本文要說的也就是這些，看似內(nèi)容很多，其實都是關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，需要解釋的東西就多了，這篇企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)賬務(wù)處理由會計學(xué)堂整理，很講究實務(wù)性，工作中遇到就不要害怕，攻克后能學(xué)到更多。