建造合同的賬務處理

1、“工程施工”科目(船舶等制造企業(yè)亦可使用“生產(chǎn)成本”科目)，核算企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。本科目應當按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算，期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記“工程施工(合同成本)”科目，貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目;發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記“工程施工(間接費用)”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。月末，將間接費用分配計入有關合同成本時，借記“工程施工(合同成本)”科目，貸記“工程施工(間接費用)”科目。

根據(jù)建造合同準則確認合同收入、合同費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工(合同毛利)”科目。

合同完工時，將“工程施工”科目余額與相應的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。

2、“工程結(jié)算”科目，核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向購買方辦理結(jié)算的累計金額。本科目是“工程施工”科目的備抵科目，應當按照建造合同進行明細核算，期末貸方余額反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。

企業(yè)向購買方辦理工程價款結(jié)算時，按應結(jié)算的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。合同完工時，將“工程結(jié)算”科目余額與相應的“工程施工”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。

在建造合同未開工或?qū)嵤┻^程中，如果合同的預計總成本超過總收入，則應當確認預計損失。未開工時，按其差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“預計負債”科目;實施過程中，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目;合同完工時，借記“預計負債”或“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

建造合同會計與稅務處理的差異

一、概念差異

企業(yè)會計準則規(guī)定，建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

《企業(yè)所得稅法》沒有單獨的建造合同規(guī)定，但是，建造合同收入，應屬于第六條第(二)項規(guī)定的提供勞務收入。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務等而取得的建造合同收入，均應計入收入總額。企業(yè)的合同收入、合同成本、合同收入與合同費用的確認等方面，會計處理與稅務處理存在著一定差異。

二、合同收入在會計處理上，合同收入應當包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入。

因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認可因變更而增加的收入，該收入能夠可靠地計量。索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價成本中的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠，對方同意接受的金額能夠可靠地計量。獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準，獎勵金額能夠可靠地計量。

在稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的建造合同收入，都應計入收入總額，包括建造合同價款和價外費用。建造合同收入中因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，都屬于應稅收入。

建造合同的賬務處理由會計學堂整理，大家也看到整片文章的一個關鍵詞就是核算，建造合同的核算，需要遵循一定的會計準則，否則就會出現(xiàn)低級錯誤，本文說了兩個知識點，如果你有更多的問題要咨詢，可以鎖定本網(wǎng)。