購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)買法運(yùn)作機(jī)理

購(gòu)買法假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易基本相同。購(gòu)買法要求按公允價(jià)值反映被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并將公允價(jià)值體現(xiàn)在購(gòu)買企業(yè)的賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購(gòu)買成本的差額表現(xiàn)為購(gòu)買企業(yè)購(gòu)買時(shí)所發(fā)生的商譽(yù)。因此，購(gòu)買法的關(guān)鍵問題在于購(gòu)買成本的確定、被購(gòu)買企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定和商譽(yù)的處理。

權(quán)益結(jié)合法運(yùn)作機(jī)理

1.采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)無(wú)需對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值的確定。不論合并方發(fā)行新股的市價(jià)是否低于或高于被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一律按被合并企業(yè)的賬面凈值入賬。

2.在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。

3.賬面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價(jià)與賬面換入股本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。其理由是，當(dāng)企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合的形式進(jìn)行時(shí)，所發(fā)生的僅僅是股權(quán)的交換，并非現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)交換，其升值部分不應(yīng)視為商譽(yù)，而應(yīng)作為所有者權(quán)益的增加，即資產(chǎn)的量度是以原始成本表述的，其公允市價(jià)超過原始成本的部分都應(yīng)體現(xiàn)在股東權(quán)益之中。

4.合并過程的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)等應(yīng)作為合并后企業(yè)的費(fèi)用并抵減合并后的凈收益。

5.實(shí)施并購(gòu)以后，參與并購(gòu)的各方均采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。

6.并購(gòu)?fù)瓿珊蟮膬赡陜?nèi)處理并購(gòu)前各企業(yè)的資產(chǎn)而產(chǎn)生的重大損益應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中作為非常事項(xiàng)進(jìn)行充分披露。

購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法在具體會(huì)計(jì)處理方法上有何不同

1、兩者的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同。購(gòu)買法下，取得的資產(chǎn)與負(fù)債按它們的公允價(jià)值記錄，如同購(gòu)買其他資產(chǎn)一樣，以實(shí)際交易成本入賬，被購(gòu)買一方不再具有獨(dú)立法人資格;權(quán)益結(jié)合法下，則只考慮所取得股權(quán)聯(lián)合的賬面價(jià)值，而不管資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值如何，合并的凈資產(chǎn)是按其賬面記錄的，即權(quán)益結(jié)合法不改變資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。

2、對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)不同。購(gòu)買法承認(rèn)商譽(yù)，如果購(gòu)買總成本超過所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其成本超過部分作為購(gòu)買正商譽(yù)，反之則為負(fù)商譽(yù)。權(quán)益結(jié)合法不承認(rèn)企業(yè)并購(gòu)中任何商譽(yù)的存在，權(quán)益結(jié)合法不按照取得資產(chǎn)所付出的代價(jià)來(lái)作其依據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，而資產(chǎn)的賬面價(jià)值又往往低于它們的公允價(jià)值，股本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià)，換出股票面值與合并方實(shí)收醬之間的差額調(diào)節(jié)為資本公積。

3、企業(yè)并購(gòu)的兩種方法對(duì)利潤(rùn)的影響不同。購(gòu)買法下，合并以后由于存貨的流轉(zhuǎn)，固定資產(chǎn)折舊，商譽(yù)及其他載形資產(chǎn)的攤銷，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的攤銷，都會(huì)使費(fèi)用增大而減少并購(gòu)后公司的利潤(rùn)。而權(quán)益結(jié)合法則對(duì)合并后的利潤(rùn)沒有影響。

購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理的方法，二者有自己的特點(diǎn)，也是我們選擇的重要參考點(diǎn)，本文由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，如果大家還想學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)方面的知識(shí)，可以咨詢一下。