無形資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理怎么做?

答:1)增值稅

從財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定:"銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)."、第十一條規(guī)定:"有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益."和財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第四款"進(jìn)項(xiàng)稅額"規(guī)定:"適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.取得不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目."來看,對(duì)企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為屬于有償取得"其他經(jīng)濟(jì)利益",且被投資企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的不動(dòng)產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額同樣準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣.這就意味著投資企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資應(yīng)作為銷售繳納增值稅,并可計(jì)算銷項(xiàng)稅額、開具增值稅專用發(fā)票交給被投資企業(yè)作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑據(jù),接通了增值稅"環(huán)環(huán)征收、層層抵扣"鏈條,從而說明以不動(dòng)產(chǎn)投資入股行為列入了增值稅"銷售不動(dòng)產(chǎn)"稅目的征稅范圍.因此,筆者認(rèn)為,企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股行為,應(yīng)按有償銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅.

2)所得稅

企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納企業(yè)所得稅.也就是說,企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無形資產(chǎn))對(duì)外投資時(shí),其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分,視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅;其公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失,在所得稅前扣除.因此,若公司對(duì)外投資時(shí),該無形資產(chǎn)存在增值或者評(píng)估增值的,就該增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.

至于評(píng)估及投資時(shí)的賬務(wù)處理問題,按以下方式處理:

(1)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本.

①評(píng)估價(jià)值>賬面價(jià)值時(shí)

借:長期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

貸:無形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

遞延稅款(評(píng)估價(jià)值-賬面價(jià)值)×稅率

②評(píng)估價(jià)值≤賬面價(jià)值時(shí)

借:長期投資--股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

貸:無形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

(2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)制度

①評(píng)估增值時(shí)

借:長期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價(jià)值)

貸:無形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

遞延稅款(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)×稅率=稅金

資本公積(公允價(jià)值-賬面價(jià)值-稅金)

②評(píng)估減值時(shí)

借:長期投資--股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價(jià)值)

營業(yè)外支出(賬面價(jià)值-公允價(jià)值)

貸:無形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

自然人以無形資產(chǎn)投資入股要交個(gè)人所得稅嗎?

無形資產(chǎn)出資需要繳納個(gè)人所得稅.

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號(hào) 第一條規(guī)定:個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅. 第二條 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額.

第三條納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅.

根據(jù)以上規(guī)定,無形資產(chǎn)出資需要繳納個(gè)人所得稅,按評(píng)估價(jià)值減去成本稅費(fèi)后的余額為所得額按20%稅率計(jì)算個(gè)人所得稅.如果金額大一次繳納有困難,可以向主管稅局申請(qǐng)分5年繳納.

值得注意的是:營改增后,無形資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)視同銷售繳納增值稅,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅及城建稅和教育費(fèi)附加,并且還同時(shí)代扣個(gè)人所得稅.

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