研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除期限

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。但是對于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除部分，不屬于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，能否追補(bǔ)加計(jì)扣除一直沒有明確的規(guī)定，新政策明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年，這也是新政策的一個(gè)突破，而且手續(xù)相對簡單，履行備案手續(xù)即可。

財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

這是從2016年1月1日起新增的一項(xiàng)優(yōu)惠政策。受研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)加計(jì)扣除的影響，部分稅務(wù)人員和納稅人也對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的追溯期產(chǎn)生了誤解，有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)2016年6月發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未能及時(shí)加計(jì)扣除，最遲可以在2019年6月底以前追溯加計(jì)扣除。

那么，3年的追溯期限究竟該如何確認(rèn)?

筆者從以下兩方面分析說明。

一是從法理上來分析。應(yīng)享受而未享受加計(jì)扣除的追溯期限最遲應(yīng)從匯算清繳期滿起計(jì)算3年的追溯期，而不是在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的當(dāng)月或當(dāng)季度來計(jì)算追溯期。

二是從財(cái)務(wù)處理上來分析。財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除期限由會計(jì)學(xué)堂整理，政策都有時(shí)間性，所以出現(xiàn)政策改革時(shí)需要留意一些變動的地方，否則必然出問題。