混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的區(qū)別有哪些呢?

答:一、混合銷(xiāo)售行為

⑴※《細(xì)則》第五條第一款,一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為.

⑵※《細(xì)則》第五條第二款,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅.

⑶※《細(xì)則》第五條第五款,本條第二款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi).

綜上所述,在把握混合銷(xiāo)售行為時(shí)應(yīng)注意三個(gè)"一".

①同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù),強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為;

②銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的;

③混合銷(xiāo)售只征收一種稅,即或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅.

例:A公司生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗.2005年5月銷(xiāo)售給B公司鋁合金門(mén)窗取得不含稅收入10000元,同時(shí)負(fù)責(zé)為其安裝,取得不含稅勞務(wù)收入3000元.

分析: A公司的銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中;兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的款項(xiàng)只向B公司一家單位收取;A公司屬于從事貨物生產(chǎn)的企業(yè),因此對(duì)此項(xiàng)行為只征收一種稅,即增值稅.

從這個(gè)例子可以看出,此行為符合三個(gè)"一"的條件,因此,該行為屬混合銷(xiāo)售行為,而不是兼營(yíng)行為.

二、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

※《細(xì)則》第六條,納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額.不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅.

綜上所述,把握兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)注意三個(gè)"兩".

⑴指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍包含兩種業(yè)務(wù),即包括銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù);

⑵銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上,即不是發(fā)生在同一銷(xiāo)售行為中,即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收取;

⑶兩種行為如分別核算,分別征收兩種稅,即增值稅和營(yíng)業(yè)稅,對(duì)兼營(yíng)的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的,一并征收增值稅.

例:A公司生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗,同時(shí)兼營(yíng)鋁合金門(mén)窗安裝業(yè)務(wù).2005年5月銷(xiāo)售給B公司鋁合金門(mén)窗取得不含稅收入10000元;2005年6月為C公司安裝其自購(gòu)的鋁合金門(mén)窗,取得不含稅勞務(wù)收入3000元.A公司生產(chǎn)銷(xiāo)售與安裝業(yè)務(wù)能分開(kāi)核算.

分析: A公司的銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生在不同月份的兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為,一種是銷(xiāo)售貨物行為,另一種是銷(xiāo)售勞務(wù)行為;兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為的款項(xiàng)是分別向B公司和C公司兩家單位收取的;A公司的這兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為能分別核算,應(yīng)分別增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅.

從這個(gè)例子可以看出,這兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為符合三個(gè)"兩"的條件,因此,該行為屬兼營(yíng)行為,而不是混合銷(xiāo)售

如何合理規(guī)避企業(yè)所得稅?

答:如何合理規(guī)避企業(yè)所得稅的確是一道難題,其難就難在解決這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有一個(gè)固定的模式.對(duì)于不同的企業(yè)其節(jié)稅的方法也是不盡相同的.所以對(duì)于這個(gè)問(wèn)題只能給出一般方法和原則而沒(méi)有絕對(duì)正確的具體做法.

在給出一般方法和原則之前先應(yīng)該對(duì)合理避稅一說(shuō)作出正確的解讀.

合理避稅首先要做到合理、合規(guī)和合法.在做到在這"三合"的前提下,利用規(guī)則節(jié)約每一份可節(jié)約的稅收.以下就是合理規(guī)避企業(yè)所得稅的一些原則與方法.

一、及時(shí)了解和熟悉企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī),以及稅收優(yōu)惠政策.充分利用政策法規(guī)節(jié)約每一分稅收.

譬如我們?cè)诓少?gòu)和進(jìn)貨時(shí)必須要取得合法的憑證(如發(fā)票等),使得企業(yè)付出去的每一分錢(qián)都能作為稅前允許抵扣的成本費(fèi)用.

又譬如2015年小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大了優(yōu)惠的范圍.對(duì)應(yīng)納稅所得額減半后按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的范圍,從全年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元擴(kuò)大到20萬(wàn)元.如果我們能提前得知這個(gè)政策的出臺(tái),那么,2015年年初我們就可以對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)作出有利于減免稅的安排.

二、要做好企業(yè)稅收方面的預(yù)算.使得企業(yè)年度稅收有一個(gè)合理的安排.

譬如小企業(yè)有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策,也有所得稅方面的優(yōu)惠政策.有時(shí)這兩個(gè)優(yōu)惠政策在某個(gè)臨界點(diǎn)上是此長(zhǎng)彼消的關(guān)系.例如某小企業(yè)既能享受每月不超過(guò)3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額可免增值稅的政策,又能享受應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元減半、并按20%繳納企業(yè)所得稅.如果要充分享受流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策,必須放棄享受所得稅的優(yōu)惠政策.這時(shí)就要考慮是放棄那個(gè)優(yōu)惠政策可比較合算.

三、企業(yè)所得稅是一個(gè)跨年度的稅種,對(duì)節(jié)稅問(wèn)題應(yīng)該有長(zhǎng)期的規(guī)劃

由于企業(yè)的虧損額可以在其虧損年度的以后五年內(nèi)稅前抵扣(那么第六年如果還有五年前的虧損額就只能稅后用未分配利潤(rùn)來(lái)抵扣了.

譬如2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)了固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策,如果某企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn),選擇享受固定資產(chǎn)加速折舊政策后,企業(yè)虧損在抵扣之后五年的利潤(rùn)中,抵扣不完.如果該企業(yè)選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策.企虧損額可以在今后五年內(nèi)抵扣用完,五年內(nèi)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅比選擇享受固定資產(chǎn)加速折舊政策要少.那么,該企業(yè)應(yīng)該放棄享受固定資產(chǎn)加速折舊政策.

總之,企業(yè)稅的所的合理規(guī)避是一個(gè)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程.財(cái)會(huì)人員應(yīng)該熟悉業(yè)務(wù),學(xué)好稅法,認(rèn)真專(zhuān)研,才能做到合理避稅.為企業(yè)以及社會(huì)創(chuàng)造更多的財(cái)富.

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