乙供材料的稅務(wù)處理

增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。

因此，作為生產(chǎn)商的乙方銷售自產(chǎn)材料(設(shè)備)，如銷售鋁合金門窗等，同時負責安裝的，應(yīng)就鋁合金門窗的銷售額繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票，安裝勞務(wù)繳納營業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票。

乙方會計處理舉例如下：

例1、乙生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)承包甲公司綜合樓鋁合金門窗工程，結(jié)算總價款722萬元(含稅)，其中自產(chǎn)鋁合金門窗款702萬元，安裝款20萬元。

結(jié)算時

借：應(yīng)收賬款　　722　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋁合金門窗　　600

主營業(yè)務(wù)收入——安裝　　20

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　102　　計提營業(yè)稅金

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　0.6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　0.6

甲方會計處理為：

借：在建工程(工程施工或開發(fā)成本)　　722　　　貸：應(yīng)付賬款　　722

相對于“甲供材”來講，“乙供材”工程就是甲方(基本建設(shè)單位)與乙方(施工單位)在簽訂建筑工程承包合同時事先約定的，由乙方提供材料和建筑勞務(wù)(即包工包料)的工程。

乙供材料(設(shè)備)繳納增值稅或者營業(yè)稅的現(xiàn)行政策，與其生產(chǎn)經(jīng)營方式密切相關(guān)。按生產(chǎn)經(jīng)營方式區(qū)分，乙方可分為生產(chǎn)商、經(jīng)銷商和建筑商三類。

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