股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期付款稅款怎么扣繳

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(下稱"《實施條例》")第三十五條"扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查."

可以看出,扣繳個人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù),應(yīng)于支付款項時扣繳并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,而且每月將扣收的稅款于次月十五日內(nèi)繳入國庫。

分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間?

轉(zhuǎn)讓方的主體類型決定了其納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

1、若轉(zhuǎn)讓方為居民企業(yè)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)，“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”之規(guī)定，居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及其納稅義務(wù)的確定，以股權(quán)變更登記為要件，而與股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的支付無關(guān)。一旦股權(quán)變更登記完成，其納稅義務(wù)即產(chǎn)生，而無論款項是否支付、何時支付。

2、若轉(zhuǎn)讓方為非居民企業(yè)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)，“非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)?！笨梢姡鳛檗D(zhuǎn)讓方的非居民企業(yè)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時間與居民企業(yè)并無實質(zhì)區(qū)別。

3、轉(zhuǎn)讓方為個人

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)，之規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅?！币虼?，作為轉(zhuǎn)讓方的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，除了股權(quán)變更登記完成之外，并且需要轉(zhuǎn)讓方已實際收悉價款為要件，比企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)條件更為嚴(yán)格。

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表?！?/p>

《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。對照上述規(guī)定，尚未實際支付的預(yù)提利息似乎可以暫時不要扣繳稅款，但是，上述規(guī)定指明“其他形式的支付”還是要扣繳稅款。國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函〔1997〕656號)就有這方面的規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。

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