資本溢價轉(zhuǎn)增資本個人所得稅怎么計算

資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個人所得稅，要分兩種情況：

用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，如果此資本公積金是因為股票溢價發(fā)行收入而形成的，則無需繳納個人所得稅;

如果此資本公積金是非股票溢價發(fā)行收入形成的其他資本公積金，則需要按照利息、股息、紅利所得，依法計征個人所得稅。

案例

A公司成立于2006年7月，由于經(jīng)濟效益好、投資符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，經(jīng)證監(jiān)會批準(zhǔn)，2012年3月委托B證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。據(jù)此，會計處理如下：

公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=2000000×1.2×(1-3%)=2328000(元)

應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=溢價收入-發(fā)行手續(xù)費=2000000×(1.2-1)-2000000×1.2×3%=328000(元)

應(yīng)記入“股本”科目的金額=收到受托發(fā)行單位將來現(xiàn)金-應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=2328000-328000=2000000(元)

政策依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔1998〕289號)規(guī)定，對股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。其他均應(yīng)依法納稅。

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