自然人股東間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收籌劃

合理稅收籌劃的前提必須要了解有關(guān)稅收政策。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第85號)及《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》(國務(wù)院令第519號)的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個人所得稅，按次征收。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用)×20%.自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)取得所得，應(yīng)當(dāng)按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。但實踐中，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)由于是私下交易，交易雙方往往通過簽訂虛假轉(zhuǎn)讓合同以規(guī)避個人所得稅。

對此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2010〕27號)的規(guī)定，對納稅人申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，核定征收個人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低的判定方法如下：1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的;5.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

對以下情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低屬于有正當(dāng)理由，可以按照股權(quán)交割價格確認：1所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;2因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);3將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;4經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。你可以對照上述情況，確定平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否屬于正當(dāng)理由。

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的個人所得稅核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：1參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。2參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。3參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。4納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕866號)規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目計算繳納個人所得稅。

由此可見，對自然人股東與股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，同樣應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定計算繳納個人所得稅。舉例說明：2010年張某出資600萬、王某出資400萬兩人合伙共同組建一家房地產(chǎn)開發(fā)公司。2012年，經(jīng)雙方協(xié)商，各自所占比例調(diào)整為50%.按照公平交易價格計算，張某轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)的交易價格為300萬。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中支付的印花稅等稅費忽略不計，由此計算張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用)×20%=(300-1000×10%)×20%=40萬元。但如果采取增資方式同樣可以達到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，并且可以達到合理規(guī)避個人所得稅目的。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低的判定方法如下：

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;

(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

(六)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

自然人股東間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收籌劃為會計學(xué)堂整理，自然人和企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納的稅務(wù)是不同，自然人繳納的是個稅，企業(yè)繳納的是企業(yè)所得稅，這是區(qū)別的要點。