收購探礦權(quán)怎樣更節(jié)稅

A企業(yè)近期準(zhǔn)備出資10億元，收購B企業(yè)持有的探礦權(quán)。B企業(yè)由兩個(gè)自然人股東投資1億元成立，探礦權(quán)是B企業(yè)的惟一資產(chǎn)，賬面價(jià)值1億元，評(píng)估價(jià)值10億元。

B企業(yè)請中介機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)了納稅籌劃方案，方案建議：A企業(yè)首先收購B企業(yè)股東持有的股權(quán)，再采用特殊重組方式吸收合并B企業(yè)。這樣，B企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入只需繳納20%的個(gè)人所得稅，比直接出售探礦權(quán)少繳一道企業(yè)所得稅;A企業(yè)以特殊重組方式吸收合并B企業(yè)，無須繳納企業(yè)所得稅。

從表面上看，此方案似乎對(duì)雙方都有利，減少了探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收負(fù)擔(dān)。但其實(shí)不然，籌劃后雙方總體稅負(fù)不僅沒有減少，反而有所增加。

A企業(yè)直接收購B企業(yè)探礦權(quán)

這種方式下，B企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)收入10億元。探礦權(quán)作為一種特許權(quán)，雖然按照無形資產(chǎn)進(jìn)行管理，但轉(zhuǎn)讓中不屬于營業(yè)稅稅目中無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓范圍(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù))，不征收營業(yè)稅。同時(shí)，采礦權(quán)不屬于《印花稅暫行條例》規(guī)定的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”所列舉的5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)(財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán))，不征收印花稅。但是，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)的個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅。

B企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(10-1)×25%=2.25(億元)。

B企業(yè)的兩個(gè)股東分得稅后利潤應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(10-1-2.25)×20%=1.35(億元)。

A企業(yè)受讓探礦權(quán)的行為根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，無須繳納稅款。

A企業(yè)直接收購B企業(yè)探礦權(quán)，雙方總體稅負(fù)為2.25+1.35=3.6(億元)。

A企業(yè)先收購B企業(yè)股權(quán)再吸收合并B企業(yè)

這種方式下，B企業(yè)的兩個(gè)股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)時(shí)，取得轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入10億元，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(10-1)×20%=1.8(億元)。A企業(yè)吸收合并B企業(yè)時(shí)，因其屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，符合特殊重組條件，A企業(yè)接受B企業(yè)的探礦權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以被合并前企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，無須繳納企業(yè)所得稅。但是，籌劃方案忽視了一點(diǎn)，即雖然A企業(yè)出資10億元，從B企業(yè)原來的兩個(gè)自然人股東手中購買了B企業(yè)的股權(quán)，但B企業(yè)的資產(chǎn)并未發(fā)生變化，也未取得所得和繳納企業(yè)所得稅，合并前B企業(yè)的探礦權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是1億元，合并后探礦權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)也仍是1億元，合并后的A企業(yè)在以后攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)所得稅前只能扣除1億元，比直接收購探礦權(quán)稅前少攤銷9億元，多繳企業(yè)所得稅9×25%=2.25(億元)。

這樣，A企業(yè)先收購B企業(yè)股權(quán)，再吸收合并B企業(yè)的雙方總體稅負(fù)是1.8+2.25=4.05(億元)。

比較兩個(gè)方案的總體稅負(fù)可以看出，在不考慮后一方案因特殊重組引起遞延納稅的情況下，采用該方案后，雙方總體稅負(fù)不僅沒有減少，反而增加4.05-3.6=0.45(億元)。

探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的具備條件

轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的具體條件

1、時(shí)間條件:自頒發(fā)勘查許可證之日起滿一年，或者在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)發(fā)現(xiàn)可供進(jìn)一步勘查或者開采的礦產(chǎn)資源。

2、投入條件:完成規(guī)定的最低勘查投入。第一個(gè)勘查年度，每平方公里?2000?元;第二個(gè)勘查年度，每平方公里?5000?元;第三個(gè)勘查年度，每平方公里?10000?元。探礦權(quán)人當(dāng)年度勘查投入高出規(guī)定額的，高出部分可計(jì)入下一個(gè)勘查年度的勘查投入。因自然災(zāi)害等不可抗拒力的原因，致使勘查工作不能正常進(jìn)行的，探礦權(quán)人可向登記管理機(jī)關(guān)提交申請核減相應(yīng)的最低勘查投入的報(bào)告;登記管理機(jī)關(guān)在收到報(bào)告?30?日內(nèi)批復(fù)。

3、權(quán)屬條件:探礦權(quán)屬無爭議。

4、繳費(fèi)條件:已按照國家有關(guān)規(guī)定繳納了探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款。

5、其它條件:國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門規(guī)定的其它條件。

收購探礦權(quán)怎樣更節(jié)稅為會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，除了解析該問題，本文還講述了轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的具體條件，大家未必會(huì)想知道，但是這確實(shí)與本文話題有些關(guān)聯(lián)。