非貨幣性資產(chǎn)交換的成本怎么確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》解決了以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換人換出資產(chǎn)成本確定和損益確認(rèn)問題。其核心的變化是判斷交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且同時(shí)引入“公允價(jià)值”的計(jì)量模式，針對(duì)不同情況提出了相應(yīng)的成本確認(rèn)規(guī)范。

非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則;高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。

一、換入單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換分析

(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量”兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。此時(shí)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。若未發(fā)生補(bǔ)價(jià)：換人資產(chǎn)的成本=換出(換人)資產(chǎn)的公允價(jià)值+(本方換出資產(chǎn)，下同)應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益;換入資產(chǎn)的成本=[換出(換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)]+(本方換出資產(chǎn)，下同)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。收到補(bǔ)價(jià)的，換人資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;換入資產(chǎn)的成本=[換出(換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值一收到的補(bǔ)價(jià)+(本方換出資產(chǎn)，下同)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

若未發(fā)生補(bǔ)價(jià)，換人資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(不確認(rèn)損益)。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)分別下列情況處理。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益;換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+(支付補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益;換人資產(chǎn)的成本=(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一支付的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

二、換出單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換分析

(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

若未發(fā)生補(bǔ)價(jià)：換出(入)資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出資產(chǎn)的價(jià)值≥計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生補(bǔ)價(jià)：支付補(bǔ)價(jià)的，{[換出(換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)]+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)}-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))≥計(jì)入當(dāng)期損益;[換出(換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值]≥計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的，{[換出(換入)資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)]+收到的補(bǔ)價(jià)}-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi))≥計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。若未發(fā)生補(bǔ)價(jià)，不確認(rèn)損益。發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)或收到補(bǔ)價(jià)，也均不確認(rèn)損益。

三、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

(一)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的成本確認(rèn)

在確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本時(shí)，會(huì)計(jì)上明確了如何“對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配”(換人分具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)分下列情況處理：

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

(2)非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本。

(二)換出多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的成本確認(rèn)

換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理。按收入準(zhǔn)則的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)人投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價(jià)值變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

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