合并納稅企業(yè)納稅調整額要如何確定

新制的一大特征就是實行法人所得稅制。第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因而，企業(yè)所得稅納稅人在計算應入及可稅前扣除費用項目金額時，都必須遵循一個基本的前提：以法人作為計算單位。
　　

對于金融企業(yè)來說，在計算確認稅前可以扣除的職工福利費、職工教育經費等費用金額時，也是以法人為單位進行的。對問題所述情形，在計算確認相關費用時，是否可以包括各地分行的數(shù)據(jù)，也應當以是否是法人為標準進行判斷：如果是一個法人，則可以由省公司統(tǒng)一歸集計算;如果是若干個法人，則由各法人進行歸集，而不能由省公司統(tǒng)一計算調整。
　

(所便函[2008]27號)規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅”。在國務院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前，原經國家稅務總局批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行?！　?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如企業(yè)屬于經國家稅務總局批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫按原企業(yè)所得稅合并納稅的相關規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

合并納稅與匯總納稅，不再傻傻分不清合并納稅已取消

根據(jù)《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第六條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第七條自2017年7月1日起廢止。而《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第七條規(guī)定，兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。因此，增值稅合并納稅的規(guī)定已經自2017年7月1日起廢止，而匯總納稅的規(guī)定并沒有廢止。合并納稅是兩個或兩個以上納稅人視為一個納稅人納稅，而匯總納稅仍是兩個納稅人，但可以由總機構統(tǒng)一納稅。

增值稅匯總納稅的條件，只適用于總分支機構

2017年10月30日國務院第191次常務會議通過重新發(fā)布的《增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地點規(guī)定：(一)固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

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