生產(chǎn)企業(yè)出口貨樣的稅務(wù)怎么處理

根據(jù)第24號公告和12號公告規(guī)定，逾期未按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征收增值稅，如果屬于內(nèi)銷征稅的，在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅。適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，生產(chǎn)企業(yè)按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。同時，對無進貨憑證的出口貨樣不予免稅，應(yīng)按征稅處理(中國<杭州>跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)出口貨物無票進購的除外)。

例6：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，在2014年出口一批貨樣并已收匯5000元(FOB價)，由于新老會計交接漏項，未在2015年4月增值稅納稅申報期內(nèi)申報免抵退稅，也未在5月增值稅納稅申報期內(nèi)申報免稅。6月初，新任會計發(fā)現(xiàn)此筆出口貨樣未申報免稅，遂按視同內(nèi)銷貨物計提增值稅銷項稅額=5000÷(1+17%)×17%=726.50(元)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

根據(jù)上述規(guī)定，該外貿(mào)公司取得工廠免費提供的貨樣廣告品，應(yīng)按貨樣廣告品的市場價(通常為貨品市場價)確認(rèn)接受捐贈收入。

2、貨樣廣告品出口稅務(wù)問題 　　

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

依據(jù)上述規(guī)定，該外貿(mào)公司將貨樣廣告品不收匯出口，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，銷售額按《細(xì)則》第十六條規(guī)定確定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

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