非貨幣性交易視同銷售怎么調(diào)整所得稅納稅

非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報表填報
非貨幣性交易是企業(yè)較為常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于其核算與法相關(guān)規(guī)定存在差異，涉及相應(yīng)的的調(diào)整。同時因企業(yè)適用的會計核算規(guī)范不同、非貨幣性交易類型不同，其納稅調(diào)整方法也存在差異。本文擬就在企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，如何進行正確的填報及所得稅納稅調(diào)整，做具體分析。

一、什么是非貨幣性交易視同銷售

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于這類商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，不符合會計核算上收入確認(rèn)要素，不作為銷售收入核算，而在稅收上認(rèn)定為銷售實現(xiàn)，產(chǎn)生納稅義務(wù)，需要進行納稅調(diào)整。

非貨幣性資產(chǎn)交易，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

在《企業(yè)所得稅實施條例》中明確規(guī)定，非貨幣性交易屬于視同銷售的范圍。在年度所得稅匯算時應(yīng)進行申報并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

二、非貨幣性交易如何進行企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報及納稅調(diào)整

(一)企業(yè)所得稅年度納稅申報表中相關(guān)附表的填報

企業(yè)所得稅年度納稅申報表，分A類和B類，分別適用于查賬征收和核定征收的納稅人。其中A類申報表由1張主表11張附表構(gòu)成，11張附表分一級、二級兩層架構(gòu)。附表一至附表六為一級附表，主要與主表及附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系;附表七至附表十一為二級附表，主要與附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系。

在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)《收入明細(xì)表》中，14行視同銷售收入下有“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，20行營業(yè)外收入下又涉及到“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”欄。要區(qū)分不同情況進行填報及相應(yīng)的納稅調(diào)整。

14行
“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，填報企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，會計核算上未作為收入核算，而按企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，應(yīng)按對外銷售價格(或購入價格)確認(rèn)的收入金額。因會計未確認(rèn)收入，而計稅時確認(rèn)為收入，相應(yīng)要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。而20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”欄，填報在非貨幣性交易中，會計核算確認(rèn)的在營業(yè)外收入中核算的收益。因會計上已確認(rèn)為當(dāng)期收益，不涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

視同銷售在調(diào)整收入的同時，也涉及視同銷售成本的確認(rèn)。因此在附表二《成本費用明細(xì)表》12行
“視同銷售成本”中，按應(yīng)稅成本確認(rèn)，相應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

(二)實施制度與準(zhǔn)則在申報表填報、納稅調(diào)整方法上存在差異

實施(含企業(yè)會計制度、會計制度)與實施(含企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則)的企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收益的方法不同，實施企業(yè)會計制度的企業(yè)，對于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn);對于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。

企業(yè)會計準(zhǔn)則對于非貨幣性交易的核算更為復(fù)雜，按交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，區(qū)分以賬面價或公允價作為換入資產(chǎn)的入賬價值。若交易具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相費計量。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收支)。若交易不具有商業(yè)實質(zhì)，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

綜上所述，需要填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)《收入明細(xì)表》20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”主要是兩種情況：一是實施企業(yè)會計制度的企業(yè)，發(fā)生非貨幣性交易時，支付了補價;二是實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生的非貨幣性交易，屬于具有商業(yè)實質(zhì)的范疇。

新準(zhǔn)則下非貨幣性交易變動對所得稅調(diào)整的影響

新會計準(zhǔn)則主要對非貨幣性交易在換入資產(chǎn)的計價和收益的確認(rèn)兩個方面做了重大變動現(xiàn)分述如下：

(一)換入資產(chǎn)的計價不同

1、原會計準(zhǔn)則在對換入資產(chǎn)的入賬價值上只有一種確認(rèn)方法，即以換出資產(chǎn)賬面價值，加上應(yīng)支付的稅費，涉及補價的情況下，還要加(減)補價并確認(rèn)損益，以此作為換入資產(chǎn)的實際成本。

(1)支付補價的企業(yè)

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的稅費+支付的補價

(2)收到補價的企業(yè)

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的稅費+應(yīng)確認(rèn)的損益-收到的補價

2、新會計準(zhǔn)則對換入資產(chǎn)的入賬價值需區(qū)分具體情況，分別確認(rèn)其入賬價值。

(1)對于具有商業(yè)實質(zhì)的，按換出資產(chǎn)的公允價確認(rèn)。公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它與原會計準(zhǔn)則發(fā)生了本質(zhì)性變化，其入賬價值的計量以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)而非換出資產(chǎn)的賬面價值。

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的稅費+支付的補價-收到的補價

(2)而對達(dá)不到商業(yè)實質(zhì)要求的，比如關(guān)聯(lián)關(guān)系存在情況下非貨幣性資產(chǎn)交易價格嚴(yán)重偏離市場價格，按照換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的稅費，發(fā)生補價的加減補價后，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的稅費+支付的補價-收到的補價

3、當(dāng)同時換入多項資產(chǎn)時，確定各項換入資產(chǎn)成本的計算方法不同。原會計準(zhǔn)則是按換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各項換入資產(chǎn)的成本。新會計準(zhǔn)則要區(qū)分兩種情況，具有商業(yè)實質(zhì)的，按換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例確定;不具有商業(yè)實質(zhì)的，則按換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)入賬價值進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本，與原準(zhǔn)則明顯不同。

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