尚未開展業(yè)務(wù)之前的預(yù)收賬款有哪些稅務(wù)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定了“預(yù)收賬款”科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第一條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，除符合第一項(xiàng)規(guī)定的收入確認(rèn)條件外，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。其中銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入。若公司在當(dāng)年沒有實(shí)現(xiàn)銷售，不應(yīng)確認(rèn)為收入。在年度所得稅匯算清繳時(shí)，也不應(yīng)將此部分收入調(diào)增收入項(xiàng)目。

但是，需要提醒注意的是，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時(shí)，企業(yè)所得稅與增值稅的規(guī)定并不完全一致。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第(四)項(xiàng)規(guī)定：“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！奔慈艄旧a(chǎn)銷售的是生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)應(yīng)為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

“業(yè)務(wù)預(yù)收款”該何時(shí)納稅 政策依據(jù)：

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(一)款規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生;先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

首先，以收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。除以上案例還有如：KTV、休閑場(chǎng)所、餐廳、超市等預(yù)售充值卡，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，當(dāng)然預(yù)售充值卡必須是沒有開具發(fā)票的。

其次，以取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

最后，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除以上案例外還有如：預(yù)收一年的場(chǎng)地租金、預(yù)收一年的車輛租賃費(fèi)等，都應(yīng)該在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。

尚未開展業(yè)務(wù)之前的預(yù)收賬款有哪些稅務(wù)規(guī)定為會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，要掌握這類知識(shí)，真不是件容易的事情，有不少東西需要理解加記憶，這是需要時(shí)間來(lái)熟悉掌握的。