營改增后企業(yè)搬遷收入的會計處理

一、政策性搬遷

1、土地使用權(quán)補償費：

(1)不征增值稅。

(2)政策依據(jù)是《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3：“一、下列項目免征增值稅(三十八)土地所者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者?！?/p>

2、房屋建筑物(含裝修、附屬物)：

(1)如果房屋建筑物為2016年4月30日前取得，則可選擇簡易計稅法，按照取得的房屋建筑物補償收入扣除取得房屋建筑物時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。也就是說，對超過取得原值部分的補償收益繳納增值稅。

(2)如果房屋建筑物2016年5月1日后取得，則應(yīng)選擇一般計稅法，按照取得的房屋建筑物補償收入作為銷售額，按照11%的稅率計算應(yīng)納稅額，尚未抵扣完畢的待抵扣項稅額，允許從當期銷售稅額中抵扣。

3、機器設(shè)置的補償：

(1)若不能搬遷，經(jīng)移動后即滅失，只能拆除處理，則應(yīng)該按照處置使用過的固定資產(chǎn)計算繳納增值稅。

(2)若搬遷后可以繼續(xù)使用，收到的補償費應(yīng)該是對其搬運、安裝的補償，應(yīng)分別運輸服務(wù)、安裝服務(wù)繳納增值稅，搬遷時實際發(fā)生的運輸服務(wù)、安裝服務(wù)費進項稅額可以抵扣。

4、各類補助費用補償

對于拆遷企業(yè)收到的停工補助、搬遷補助、過渡補助費，是作為因為政府政策性搬遷對拆遷企業(yè)的政策性補償，實際是政府支付的違約金，不屬于增值稅征稅范圍，不征增值稅。

二、非政策性搬遷

企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個人之間的市場收購轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或處置相關(guān)資產(chǎn)的行為，則屬于非政策性搬遷即商業(yè)性的搬遷。

如果沒有政府部門拆遷公告及搬遷收回土地使用權(quán)的正式文件，對于具有該土地使用權(quán)的單位和個人通過市場行為轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)及土地的建筑物等取得的收入應(yīng)該按照“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”或“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納增值稅。

三、政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別

政策性搬遷是因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因?qū)е掳徇w，應(yīng)取提拆遷公告及政府收回土地使用權(quán)的證明文件，按照有關(guān)規(guī)定標準從政府取得拆遷補償收入，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

非政策性搬遷是企業(yè)市場行為，其搬遷收入由雙方商定，按轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權(quán)繳納相關(guān)稅費。

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