因企業(yè)合并股權(quán)被稀釋的賬務處理

一、稀釋后控制仍為控制

舉例說明，2017年1月，A公司支付900萬取得B公司80%股份，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬，商譽金額為100萬。2017年8月，B公司向少數(shù)股東增資，導致A公司持股比例稀釋為70%。2017年1-7月實現(xiàn)凈利潤300萬，8-12月實現(xiàn)200萬，無其他權(quán)益變動，期末B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值1500萬。期末處理：

(一)個別報表(不作處理)：

成本法下按照初始投資成本核算，稀釋后，雖然持股比例下降，但初始投資成本并未改變，因此不作處理;

(二)合并報表(差額計入資本公積)：

1、商譽。由于未喪失控制權(quán)，被投資單位的商譽不會改變(合并報表體現(xiàn)的商譽是母公司購買子公司產(chǎn)生的商譽，不體現(xiàn)少數(shù)股東投資形成的商譽，因此，既然母公司沒有改變，那購買時產(chǎn)生的商譽，除非減值否則不會改變)。

2、長期股權(quán)投資。既然商譽不變，那么合并報表層面用于抵消的長期股權(quán)投資金額應當為1500萬*0.7+100萬=1150萬，而長期股權(quán)投資通過權(quán)益法調(diào)整，900萬+300萬*80%+200萬*70%=1280萬，減少的130萬進入資本公積。該處理同不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)。

二、稀釋后控制轉(zhuǎn)為重大影響或“三無投資”

觸發(fā)“跨越重大經(jīng)濟界限理論”(本公眾號文章)，因此要視為處置，確認投資收益。整個過程，不管是合并報表還是個別報表都不體現(xiàn)資本公積，切忌!

三、稀釋后重大影響仍為重大影響

那么因C公司認購增資，導致的A公司享有的B公司凈資產(chǎn)份額的變動，計入資本公積-其他資本公積。比如初始投資100萬，持股比例40%，稀釋后持股比例30%，但按新的持股比例享有的凈資產(chǎn)金額變?yōu)榱?20萬，那么多出的20萬確認為資本公積。

適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第十一條……投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

前述所有者權(quán)益以在第2號準則應試指南中明確為資本公積-其他資本公積。

四、重大影響轉(zhuǎn)為“三無投資”

觸發(fā)“跨越重大經(jīng)濟界限理論”(本公眾號文章)，因此要終止確認原長期股權(quán)投資，視為處置，確認投資收益。

比如初始投資100萬，持股40%，稀釋后持股5%的公允價值為110萬，那么差額10萬計入投資收益。

股權(quán)被稀釋，個別報表、合并報表處理情況

仍有控制權(quán)：被投資方權(quán)益變動，按應享有份額調(diào)整資本公積

失去控制權(quán)：重新計量，失去控制權(quán)日的公允價與賬面價的差額計入損益，相關(guān)的其他綜合收益等，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益

依據(jù)：

《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權(quán)投資(2014年修訂)》第十一條

第十一條投資方取得長期股權(quán)投資后：

應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值;

投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資

因企業(yè)合并股權(quán)被稀釋的賬務處理為會計學堂整理，關(guān)鍵點在于稀釋后，到底誰控股，對于企業(yè)影響有多大，然后再分析賬務處理，更多關(guān)于會計資訊的更新，敬請關(guān)注本網(wǎng)。