固定資產(chǎn)凈殘值可以變更嗎

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號--固定資產(chǎn)》的規(guī)定:第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命.預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更.

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第五十九條的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更.

所以,在會計核算上,企業(yè)可以按實際情形對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的改變作會計估計變更;在稅務(wù)上,不得變更.如果企業(yè)對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的改變作會計估計變更了,計算企業(yè)所得稅時需對此塊的稅會差異進(jìn)行納稅調(diào)整.

什么是預(yù)計凈殘值?

預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值.預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更.

預(yù)計凈殘值是在減少或者處置固定資產(chǎn)時確定的預(yù)計凈殘值率與原值的乘積,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則》第三十一條,內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率統(tǒng)一為5%,;根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定,外資企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率一般為10%.此項數(shù)據(jù)系統(tǒng)會根據(jù)選定的固定資產(chǎn)類別, 按類別中預(yù)定的預(yù)計凈殘值率計算. 凈值是指固定資產(chǎn)減去累計折舊后的余值.

固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率能否變更

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)(2006)》第十五條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更.但是,符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外.該準(zhǔn)則第十九條規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命.預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更.

從會計規(guī)定上看,固定資產(chǎn)殘值率是可以調(diào)整的,但需符合一定的條件.

企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第一條"關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題"規(guī)定,企業(yè)所得稅法(簡稱新稅法)實施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊,不作調(diào)整.新稅法實施后,對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),可以重新確定其殘值,并就其尚未計提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊.固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行.

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例及國稅函〔2009〕98號文件的規(guī)定,預(yù)計凈殘值確定后是不能變更的,主要是防止企業(yè)通過改變固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值,在年度之間隨意調(diào)節(jié)利潤,以規(guī)避稅收.為便于企業(yè)做好新舊稅法銜接工作,國稅函〔2009〕98號文件給新稅法實施前已使用的固定資產(chǎn)一次重新確定預(yù)計凈殘值的機(jī)會,新稅法實施后投入使用的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是不得變更的.因此,稅法與會計規(guī)定存在差異,會計上規(guī)定不能隨意變更但可以變更,而稅法上規(guī)定一經(jīng)確定,不得變更.

筆者結(jié)合近期的納稅評估案例進(jìn)行說明.湖北省襄陽市某公司2010年接到上級集團(tuán)公司《關(guān)于調(diào)整公司固定資產(chǎn)殘值率的通知》,為規(guī)避由于殘值率過高而造成企業(yè)資產(chǎn)虛增,要求將固定資產(chǎn)殘值率由10%統(tǒng)一調(diào)整為0,根據(jù)新的固定資產(chǎn)凈值在剩余使用年限內(nèi)重新確認(rèn)折舊率計提折舊.

稅務(wù)人員根據(jù)國稅函〔2009〕98號文件的規(guī)定,對該企業(yè)2008年1月1日以前購置投入使用的固定資產(chǎn)因殘值率變更而影響的損益不予調(diào)整,僅對2008年1月1日以后投入使用的,因固定資產(chǎn)殘值率變更對2010年、2011年、2012年損益造成影響的部分進(jìn)行納稅調(diào)整.

稅務(wù)人員從該企業(yè)財務(wù)軟件中獲得2008年1月1日以后投入使用固定資產(chǎn)的財務(wù)數(shù)據(jù),固定資產(chǎn)原值163190446.37元,累計折舊24018068.04元,減值準(zhǔn)備112483.33元,凈值139172378.33元,凈殘值16319044.72元,折舊年限5年~40年.也就是說,企業(yè)本來應(yīng)該在未來5年~40年內(nèi)計入成本、費用的16319044.72元凈殘值,由于殘值率調(diào)為0,導(dǎo)致固定資產(chǎn)剩余年限內(nèi)殘值率提高,提前計入損益.此項會計估計變更帶來的稅收影響是:企業(yè)每項固定資產(chǎn)在壽命到期前每年都多計費用,需作納稅調(diào)增,在使用到期時需作納稅調(diào)減.

稅務(wù)人員要求企業(yè)根據(jù)會計估計變更前計算的2010年、2011年、2012年應(yīng)計提的折舊額和目前會計賬上的折舊額進(jìn)行比較,計算出差異,自查補(bǔ)報.2010年差異為1586861.02元,2011年差異為1609600.84元,2012年差異為1609600.84元,合計4806062.7元,該企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè),適用15%的企業(yè)所得稅稅率,應(yīng)補(bǔ)繳稅款720909.4元.

固定資產(chǎn)凈殘值可以變更嗎?使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命.預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更.