匯算清繳繳納的所得稅能不能做到當(dāng)期收入當(dāng)中?

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.

企業(yè)所得稅匯算清繳系列-未支付的當(dāng)期費(fèi)用,能否在所得稅前扣除?是否需要調(diào)整?

【案例】某企業(yè)為房屋的承租方,2016年由于資金困難,經(jīng)與出租方協(xié)商,2016年、2017年兩年的房租一并在2017年支付.

情況1:若該租金于2016年度匯算期前支付并取得發(fā)票的,能否在所得稅前扣除?

情況2:若該筆租金于本匯算期結(jié)束前支付但在匯算期后取得發(fā)票的,能否扣除?

情況3:若該筆租金于匯算期后支付并取得發(fā)票的,又該如何處理呢?

【相關(guān)文件】

針對(duì)情況1

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))規(guī)定:"第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除."

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))規(guī)定:"第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.

【結(jié)論】針對(duì)第一種情況,租金費(fèi)用是在2016年度匯算期前支付并取得發(fā)票的,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,屬于2016年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并取得了合法憑證,因此可以直接在所得稅前扣除.

針對(duì)情況2和情況3

1.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證.

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年.

【結(jié)論】對(duì)于情況2和情況3,無(wú)論企業(yè)是否支付了租金費(fèi)用,只要是匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證,都屬于以前年度實(shí)際發(fā)生應(yīng)扣除而未扣除的支出,需要按照文件的要求,在取得有效憑證后,由企業(yè)在5年內(nèi)向稅務(wù)部門做出專項(xiàng)申報(bào)說(shuō)明后,追補(bǔ)至2016年度進(jìn)行扣除.

匯算清繳繳納的所得稅能不能做到當(dāng)期收入當(dāng)中?上文介紹了這個(gè)內(nèi)容是否作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理，這個(gè)需要根據(jù)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)處理制度來(lái)判斷，大家在判斷過(guò)程中還有疑問(wèn)的，可以點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師答疑！