股東向企業(yè)借款有什么風(fēng)險(xiǎn)

年度終了后”有期限嗎？

“年度終了后”是次年的1月1日？還是更長的時(shí)間？怎么確定？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]120號(hào)）第三十五條規(guī)定：加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

根據(jù)對上述條文的理解，在征管中，國稅發(fā)[2005]120號(hào)對歸還期限“年度終了后”明確為不得“超過一

什么情況下，股東向企業(yè)借款需要交個(gè)稅？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其未歸還的借款可視為企業(yè)對投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

這個(gè)“可視為”怎么理解？這個(gè)158號(hào)文的發(fā)文對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)：“各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局”，那么“可視為”就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)這種情況可以視同紅利分配處理。

如果在規(guī)定期限內(nèi)歸還了借款，還涉及稅費(fèi)嗎？

在營改增之后，企業(yè)對其他企業(yè)和個(gè)人的貸款（借與其他企業(yè)和個(gè)人）服務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅范疇。收取利息的話，業(yè)務(wù)性質(zhì)更好理解，但是如果不收利息呢？

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

這個(gè)“無償提供服務(wù)”的內(nèi)容就包括：向其他企業(yè)和個(gè)人提供借款。據(jù)此，各地在營改增政策口徑中普遍表示：無償借款需要視同銷售繳納增值稅。

股東長期借款可以視同分紅

一是，企業(yè)無可供分配的利潤，又或者利潤小于借款數(shù)額的情況。

例如，一企業(yè)注冊資本為1000萬元，累計(jì)虧損100萬元，股東向企業(yè)長期借款200萬元，這個(gè)200萬元就不能視為股東分紅，因?yàn)槠髽I(yè)不存在可分紅的利潤，自然也不符合財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件第二條的設(shè)計(jì)本意。

同理，一企業(yè)注冊資本為1000萬元，累計(jì)未分配利潤為100萬元，股東向企業(yè)長期借款150萬元。這150萬元借款中至少有50萬元不能視為分紅，因?yàn)槠髽I(yè)全部利潤只有100萬元。

可能有人會(huì)認(rèn)為股東借款長期不還不正常。筆者認(rèn)為，如果是在企業(yè)虧損的情況下股東借款長期不還，可能涉及抽逃出資。而這是工商部門的權(quán)責(zé)，和稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有關(guān)系。

二是，企業(yè)在稅務(wù)稽查前已經(jīng)還款的，也不應(yīng)再按分紅征稅。

財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件第二條的用意是防止企業(yè)以借款的形式掩蓋實(shí)質(zhì)上的分紅，而如果是分紅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)未稽查前，企業(yè)不存在還款的可能性。只有真正的借款，借款人才會(huì)在稅務(wù)稽查前自行還款。

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