業(yè)務招待費如何進行稅收籌劃

綜合運用相近的扣除項目余額

在實際工作中，業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務機關(guān)通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務招待費的籌劃提供了“活動”空間。

鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權(quán)利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”明細科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，以防年終申報或在稅務機關(guān)檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應及時將公司“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入凈額（總額）比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預計達到1000萬元的企業(yè)，“業(yè)務招待費”的稅前扣除限額是5萬元，“業(yè)務宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務招待費10萬元（發(fā)生額的60%為6萬元），發(fā)生業(yè)務宣傳費30萬元，業(yè)務招待費已經(jīng)超過扣除限額，業(yè)務宣傳費則還有較大的限額空間。這樣，納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入“業(yè)務宣傳費”科目核算。

最大限度地合理運用扣除比例

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標準，又最高不得超過當年銷售收入5‰的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設計呢？筆者認為，對于業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去除；限制為最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務招待費，就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當業(yè)務招待費，造成業(yè)務招待費虛高的情況。

設立獨立核算分支機構(gòu)

業(yè)務招待費是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設獨立核算的分支機構(gòu)的方式來提高費用限額的扣除基數(shù)。

例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，費用限額扣除的基數(shù)可提高。

設立獨立核算分支機構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因此是否要設立這樣的分支機構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠效益結(jié)合起來綜合決策。

防范風險的具體方法

1．企業(yè)應建立嚴格的內(nèi)控制度

（1）應建立嚴格的管理制度，對業(yè)務招待費、會務費等費用的支出應制定完善的內(nèi)控制度。

（2）完善報銷制度，應提供相關(guān)的證明材料，做到證明材料的充分性、有效性和真實性。

企業(yè)對所申報扣除費用額的真實性負有自我舉證的責任，在主管稅務機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除。

2．嚴格區(qū)分各類費用，規(guī)避涉稅風險

企業(yè)財務人員在賬務處理時，應全面了解相關(guān)費用發(fā)生的事實情況，并根據(jù)事實嚴格區(qū)分各類費用，并做出合理的財務處理，在每年匯算清繳時可以再次配合審計單位進行復審和復查，如發(fā)現(xiàn)問題應在稅前全部納稅調(diào)整，以防止稅務機關(guān)實施檢查后進行處罰和加收滯納金。

業(yè)務招待費如何進行稅收籌劃由會計學堂整理，做稅務工作的都有一種觀念，理論上看起來條條是道，但實務中卻相反，那是處處漏洞，如果你沒有這方面的經(jīng)驗，就要多實踐。