應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,以前納稅期應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理。

應(yīng)該注意的是,79號文和191號文的關(guān)于以前納稅期應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理規(guī)定,是屬于實(shí)體稅法的規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009J55號)的規(guī)定,對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件,應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的為準(zhǔn)。所以79號文和191號文的該規(guī)定在新稅法實(shí)施以后己不再適用。

新稅法實(shí)施后,應(yīng)計(jì)末計(jì)財(cái)產(chǎn)損失的扣除在2008年開始執(zhí)行的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法》(以下簡稱暫行辦法)中作了與13號令類似的規(guī)定
,不同的是,暫行辦法擴(kuò)大了可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除的損失范圍,不僅因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因,其他原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,都可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除。

除財(cái)產(chǎn)損失的扣除外,目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對其他以前納稅期應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理還沒有明確的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目所得稅處理新規(guī)

企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，比如應(yīng)提未提的折舊、應(yīng)差錯(cuò)未在當(dāng)年扣除的費(fèi)用等等，屬于企業(yè)權(quán)益的放棄，不能補(bǔ)扣。這種觀點(diǎn)主要是依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》財(cái)稅字【1996】79號文的規(guī)定。該文件規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”。而且《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā)【1997】191號文中又進(jìn)一步明確：財(cái)政部，國家稅務(wù)總局<關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知>（財(cái)稅字[1996]79號）規(guī)定的企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)，應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。正是這兩個(gè)文件的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅務(wù)檢查或納稅人自查中發(fā)現(xiàn)的以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，基本采取的是既不允許在發(fā)現(xiàn)當(dāng)年扣除，也不允許在扣除項(xiàng)目發(fā)生的年度補(bǔ)扣，重新計(jì)算當(dāng)年的企業(yè)所得稅后，辦理退稅或重新確認(rèn)虧損數(shù)額，既我們通常所稱的權(quán)益放棄。

對于第一種意見，納稅人一直以來是比較有意見的。他們認(rèn)為既然會(huì)計(jì)政策上對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)可以調(diào)整以前年度損益，為什么稅法上不能重新計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅額。第二，財(cái)稅字【1996】79號文只是規(guī)定了企業(yè)納稅人應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度扣除，但并沒有限制企業(yè)在扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度扣除，因此，用簡單的權(quán)益放棄說在法規(guī)層面上不是十分站得住腳的。

第二種意見：企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，不能在發(fā)現(xiàn)年度扣除，但可以在扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度補(bǔ)扣，重新計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅額，辦理退稅或增加以前年度的可彌補(bǔ)虧損額。

應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理，規(guī)則甚多，有時(shí)2新舊更替，初學(xué)者就會(huì)繞破頭，老手也會(huì)多費(fèi)心思，有關(guān)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的內(nèi)容，大家可要多多學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)問題，多咨詢。