企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)禮品的稅務(wù)處理

一、個(gè)人所得稅方面

在個(gè)人所得稅方面，相關(guān)政策規(guī)定比較明確。早在2000年1月，國家稅務(wù)總局就下發(fā)文件要求企業(yè)在各種慶典或者業(yè)務(wù)往來中發(fā)放的實(shí)物應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2000]57號(hào))規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。雖然政策規(guī)定明確，但實(shí)際執(zhí)行中的可操作性并不強(qiáng)。目前在稅收檢查中，對(duì)于沒有代扣代繳個(gè)人所得稅款的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般均要求其承擔(dān)并繳納相關(guān)稅款。

二、企業(yè)所得稅方面

在企業(yè)所得稅方面，向個(gè)人贈(zèng)送禮品需要分兩步考慮相關(guān)稅務(wù)處理：

1.應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;……(五)用于對(duì)外捐贈(zèng)。根據(jù)上述政策，企業(yè)將貨物用于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)(包括職工福利和交際應(yīng)酬)以及捐贈(zèng)、促銷等支出，應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

三、增值稅方面

1.對(duì)于屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送，要區(qū)分自產(chǎn)(含委托加工，下同)和外購兩種情況

個(gè)人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送支出，在財(cái)務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如某公司將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)中層干部或者贈(zèng)送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)(單位)人員，就屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送。根據(jù)所贈(zèng)送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：

(1)自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷售處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個(gè)人贈(zèng)送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。

(2)外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購進(jìn)”的貨物，而不包含“自產(chǎn)”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的貨物，如果是“購進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用該規(guī)定，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

企業(yè)營銷活動(dòng)中贈(zèng)送的禮品是否繳納個(gè)人所得稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品,屬于“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品”的,按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅,稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。第三條規(guī)定,企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。是外購商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。因此,上述公司應(yīng)按相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)禮品的稅務(wù)處理，之前有文章談?wù)撨^企業(yè)贈(zèng)送商品給個(gè)人的個(gè)稅處理，本文除了講述個(gè)稅外，還另外講述了增值稅和企業(yè)所得稅，希望與大家有幫助。