資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的稅會差異

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅處理

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以對所有需扣除的支出都必須符合實(shí)際發(fā)生且合理的要求。

2、對于支出中的成本、費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 ）必須提供有效的憑證才能匯算清繳前扣除

“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/p>

3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號） 規(guī)定，如果企業(yè)沒有及時(shí)取得相關(guān)合法有效憑證，可以在不超過5年的時(shí)間內(nèi)做專項(xiàng)申報(bào)扣除。

“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年?！?/p>

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)。日后事項(xiàng)可分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。而調(diào)整事項(xiàng)，又可分為涉及報(bào)告年度損益的事項(xiàng)和不涉及報(bào)告年度損益的事項(xiàng)。如果是涉及損益的事項(xiàng)，則會牽涉報(bào)告年度的所得稅納稅調(diào)整問題。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——
—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，如同報(bào)告年度發(fā)生的事項(xiàng)一樣，相關(guān)賬務(wù)調(diào)整處理在報(bào)告年度，并對已編制報(bào)告年度的會計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。

三、稅會差異

通過以上規(guī)定我們看出，對于日后事項(xiàng)處理會計(jì)與稅法的依據(jù)是不同的。會計(jì)強(qiáng)調(diào)報(bào)告年度發(fā)生但無法得到確切結(jié)論，而在報(bào)表報(bào)出前得到了進(jìn)一步的結(jié)論，這個(gè)結(jié)論可能是確定最終結(jié)論，也可能僅是進(jìn)一步的結(jié)論，但不論怎樣，事件造成支出的確切結(jié)論是在報(bào)告年度以后。所以在稅法的處理上，這部分支出是不能在報(bào)告年度扣除的，它需要實(shí)際發(fā)生的年度扣除（對成本費(fèi)用必須有有效憑證）。

比如銷售退回業(yè)務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》（舊）第九條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》?！倍鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）：“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！睆匿N售退回我們就可以看出會計(jì)和稅法的確認(rèn)時(shí)間是存在差異的。

其實(shí)在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，國家稅務(wù)總局曾下發(fā)過一個(gè)文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)﹝2003﹞45號），該文件于2011年根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年2號文件作廢。因此不宜再根據(jù)國稅發(fā)﹝2003﹞45號的要求進(jìn)行會計(jì)處理。對符合要求的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對于所得稅影響

1）存在暫時(shí)性差異的調(diào)整事項(xiàng)，不論是匯算清繳日之前還是匯算清繳日之后，一律調(diào)整遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用。（比如針對資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，針對預(yù)計(jì)負(fù)債的補(bǔ)充確認(rèn)等）

（2）稅法允許調(diào)整應(yīng)納稅所得額（總原則），若發(fā)生在匯算清繳日之前，調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用；若發(fā)生在匯算清繳日之后，不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅（用遞延所得稅替代），同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的稅會差異，以上所述的一些看法大家可以自己在思考，不一定要全盤接受，有了自己的思考，才能很好地吸收本文的知識，本文的目的也就達(dá)到了。