單位一次性收取房租的賬務(wù)處理

【案例】

某公司屬于增值稅一般納稅人商貿(mào)行業(yè)，出租2016年10月份購(gòu)買(mǎi)的一套辦公房，簽訂了1年租賃合同，租期2017年1月1日到2017年12月31日，年租金133.2萬(wàn)元（含稅租金）。

那么，問(wèn)題出現(xiàn)了：

1．若是一次性收取房租如何做賬和繳納增值稅？

2．若是在合同中約定了前3個(gè)月免租期，免租期內(nèi)是否需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅？

3．若是在收取房租的過(guò)程中收到房客的物品損壞賠償金是否繳納增值稅？

4．免租期內(nèi)房產(chǎn)稅誰(shuí)來(lái)繳納？

【案例分析】

1．一次性收取房租的，應(yīng)該在收到房租時(shí)一次性繳納增值稅。

增值稅＝133.2萬(wàn)元÷（1＋11%）×11%＝13.2（萬(wàn)元）

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款                                                                      
                                            1 332 000

貸：預(yù)收賬款                                                                      
                                             1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）                                                            
             132 000

每個(gè)月分?jǐn)傋饨鹗杖耄?/p>

借：預(yù)收賬款                                                                      
                                                100 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金                                                                
                                 100 000

2．免租期并不屬于“無(wú)償”，是為了更好地滿(mǎn)足一定租賃期限為前提，因此免租期內(nèi)不需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

3．公司在收到租金的時(shí)候一并收取承租方的物品損壞賠償金，屬于因發(fā)生應(yīng)稅行為取得的款項(xiàng)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

4．免租期內(nèi)房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

政策依據(jù)：

1．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2．《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）：

第三條一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

4．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)定規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

企業(yè)一次性收取三年租金收入企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

一、根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

據(jù)此規(guī)定，該文件規(guī)定稅務(wù)處理與現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理一致，不形成稅務(wù)處理的時(shí)間差異。

一次性收取三年租金收入時(shí)

借：銀行存款1

貸：預(yù)收賬款1

分三年直線(xiàn)分?jǐn)?，確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款1/3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1/3

二、根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）的規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

單位一次性收取房租的賬務(wù)處理的整理就是這些，相信自己實(shí)踐過(guò)程中遇到這類(lèi)問(wèn)題，自己基本都思考過(guò)那些細(xì)節(jié)，本文是否讓你回想起來(lái)呢，如果還有問(wèn)題，就問(wèn)問(wèn)答疑老師吧。