外企列支利息是否須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

外資企業(yè)應(yīng)根據(jù)借款合同預(yù)提財(cái)務(wù)費(fèi)用，需要繳稅。某老板曾注冊(cè)過一家假外資企業(yè)（目的是將境外的資金以投資（資本項(xiàng)目）及投注差（外債---經(jīng)常項(xiàng)目）的形式轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)，外債的利息并未按借款合同支付，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求外資企業(yè)繳稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。
在取消以上審批后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)每次發(fā)生的對(duì)外借款，在報(bào)送其年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送以下資料：①借款利率與簽訂借款合同時(shí)的一般商業(yè)貸款利率比較說明。②注冊(cè)資本投資到位的驗(yàn)資報(bào)告。如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的，可免于提供上述第①項(xiàng)所要求的資料。
對(duì)注冊(cè)資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息，應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1991]326號(hào)）執(zhí)行。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1991]326號(hào)）規(guī)定，投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè)，對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。
可見，如果企業(yè)有根據(jù)證明銀行借款用在了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，而不是對(duì)外投資方面，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為借款利息不能在稅前列支的說法是站不住腳的。
二、如果一公司僅為投資性公司，并無其它實(shí)質(zhì)性的的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，那么對(duì)于投資性公司發(fā)生的借款用于投資應(yīng)該可以定性為與“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的借款利息”。是否作這樣的定性并不影響稅前列支問題。
因?yàn)楦鶕?jù)稅法實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定得比較明確，外商投資企業(yè)從其境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
可見，對(duì)于純投資性公司，銀行借款用于投資，其所發(fā)生的利息是不允許稅前扣除的。

利息列支的稅務(wù)規(guī)定

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！?/p>

第三十八條規(guī)定：“ 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。”

從上述條款規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)對(duì)外支付實(shí)行源泉扣繳，規(guī)定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。

對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，稅法直接規(guī)定以支付人為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，相關(guān)居民企業(yè)是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)，視稅務(wù)機(jī)關(guān)制定情況。

外企列支利息是否須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的整理如上，稅法這東西需要我們有超強(qiáng)的整理分析能力，還需要不錯(cuò)的記憶能力，以上內(nèi)容只是其中的小小部分，大家要努力學(xué)習(xí)哦。