小微企業(yè)享受免稅優(yōu)惠的財(cái)稅處理

稅收優(yōu)惠要點(diǎn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)于以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到通知規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)文件規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營(yíng)業(yè)額合并計(jì)算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營(yíng)業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

2.小微企業(yè)免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但是如果符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的征稅收入，則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的增值稅屬于財(cái)政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

小微企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策

1、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括哪些？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第23號(hào)公告）規(guī)定，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（簡(jiǎn)稱減低稅率政策），以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定的優(yōu)惠政策（簡(jiǎn)稱減半征稅政策）。

2、請(qǐng)問國(guó)家擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍的執(zhí)行時(shí)間是什么時(shí)候？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）第一條規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、我公司是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠嗎？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第23號(hào)公告）第一條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4、采取核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，不是規(guī)定不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第23號(hào)公告）第一條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小微企業(yè)享受免稅優(yōu)惠的財(cái)稅處理就分析到這，要系統(tǒng)學(xué)習(xí)，就需要從最基礎(chǔ)得部分入手，一步步深入，將不容易理解的知識(shí)點(diǎn)作為重點(diǎn)學(xué)習(xí)的對(duì)象，然后關(guān)聯(lián)其他部分，這是一個(gè)學(xué)習(xí)的好方法。