易損附屬配件更新是否計(jì)入房產(chǎn)原值

對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

維修費(fèi)是否計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅？

【案例】

近日，某稅務(wù)稽查局對(duì)當(dāng)?shù)匾患艺彰髌髽I(yè)的財(cái)產(chǎn)行為稅進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司主要存在未足額申報(bào)房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等問題。在實(shí)地檢查之前，檢查人員查看企業(yè)土地、房屋建筑物登記變更情況及繳納財(cái)產(chǎn)行為稅種與金額，實(shí)地了解企業(yè)近期土地、房產(chǎn)的增減情況。確定企業(yè)前期發(fā)生了廠房大修、增建與修飾部分車間等情況。同時(shí)，重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)科目，對(duì)新增部分是否并入原值申報(bào)房產(chǎn)稅進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)其中部分裝修廠房的項(xiàng)目與固定資產(chǎn)科目無(wú)法匹配，主要體現(xiàn)在企業(yè)為了增加廠房使用功能、改善生產(chǎn)條件和提高廠房利用率，對(duì)部分廠房進(jìn)行局部維修、更新，并與施工方簽訂合同。工程內(nèi)容有：樓梯間及配電房施工，無(wú)塵車間的彩鋼板隔墻、吊頂、鋪設(shè)無(wú)塵地板、空調(diào)系統(tǒng)安裝、排風(fēng)等，共發(fā)生建筑安裝工程維修費(fèi)255.49萬(wàn)元，取得建筑安裝發(fā)票，借記“在建工程——廠房維修工程”或“在建工程——車間安裝工程”、貸記“應(yīng)付賬款——A公司”或“應(yīng)付賬款——個(gè)人”，最后結(jié)轉(zhuǎn)“維修費(fèi)”科目，未將增加的維修費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。

上述維修費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅呢？納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同觀點(diǎn)。

一、納稅人觀點(diǎn)

維修費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅，理由主要有三點(diǎn)：

1．針對(duì)部分房屋建筑物的維修金額小，有的車間改造是響應(yīng)客戶的特殊要求、預(yù)計(jì)使用時(shí)間短，有“今天維修、明天拆卸”的可能，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

2．對(duì)于原有的裝修物拆卸后再次將新維修費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)，必將使該房屋建筑物原值無(wú)限擴(kuò)大（假如多次維修的情況下）。

3．零星工程的維修費(fèi)直接計(jì)入“維修費(fèi)”科目而非“固定資產(chǎn)”科目，不提折舊，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定的“固定資產(chǎn)的大修理支出”，即同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)房產(chǎn)稅法規(guī)，結(jié)合納稅人實(shí)際情況，認(rèn)為維修費(fèi)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并計(jì)入原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。主要依據(jù)有：

1．國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)文件第一條規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

因?yàn)樵摷{稅人對(duì)廠房車間的彩鋼板隔墻、吊頂、鋪設(shè)無(wú)塵地板、空調(diào)系統(tǒng)安裝、排風(fēng)等工程，不屬于該文件第一條規(guī)定的“附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件”，所以更新后應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值。

2．國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)文件第二條中還規(guī)定，對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值。

易損附屬配件更新是否計(jì)入房產(chǎn)原值供您參考，拆除原有廢棄設(shè)備或是附屬配件，然后更新，是否計(jì)入房產(chǎn)原值，以上的看法是否正確，大家心中由自己的答案，不理解的話，不妨咨詢。