現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異

第一節(jié)　適用范圍的差異分析

一、適用的企業(yè)范圍不同

一個(gè)最明顯的區(qū)別就是對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的處理不同。

《企業(yè)所得稅法》適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和組織。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用所有在境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）。

二、《企業(yè)所得稅法》適用于非企業(yè)組織

明顯的區(qū)別是對(duì)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等等這些組織的處理不同。

《企業(yè)所得稅法》不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、家民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用這些組織，事業(yè)單位適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

三、《企業(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)

《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)身份不同，納稅義務(wù)也不相同。

企業(yè)身份：居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是依法在中國(guó)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)。

納稅義務(wù)：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)身份：非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

第二節(jié)　基本假設(shè)的差異分析

一、納稅主體與會(huì)計(jì)主體

納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。

會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

在一般情況下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在特定條件下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地繼續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)倒閉及進(jìn)行清算?！痘緶?zhǔn)則》第六條規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

《企業(yè)所得稅法》雖然沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的規(guī)定，實(shí)際上對(duì)于居民企業(yè)或非居民企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得所得稅計(jì)算，基本上還是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。對(duì)股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得征稅，是有所得就征稅，不考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

第三節(jié)　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其從屬原則的差異分析

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

二、兩項(xiàng)從屬原則的差異

1.配比原則

企業(yè)所得稅的配比原則，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。具體講，企業(yè)所得稅的配比原則包括以下兩層含義。

一是因果配比，即是將收入與其對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比。其中，應(yīng)稅收入應(yīng)與為取得應(yīng)稅收入而支出的相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比；不征稅收入或免稅收入應(yīng)與為取得不征稅收入或免稅收入而支出的相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比。

二是時(shí)間配比，即是將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的為取得該收入而支出的相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用與損失相配比。當(dāng)期的收入應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)，當(dāng)期的成本、費(fèi)用與損失應(yīng)在當(dāng)期扣除，不允許提前或滯后扣除。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異供您閱讀，以上的三節(jié)也只是節(jié)選一些比較重要的點(diǎn)來(lái)陳述的，要學(xué)習(xí)全面的系統(tǒng)的相關(guān)知識(shí)，可以選擇學(xué)習(xí)相關(guān)課程，歡迎咨詢。