小議公允價值計量的會計與稅務(wù)差異

從會計角度來講，按公允價值計量，是指資產(chǎn)、負(fù)債按照公平交易中交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~進(jìn)行計量，但在少數(shù)情況下也會采用估值技術(shù)來確定公允價值。

而在稅法中，對于納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及債務(wù)的豁免等，按照公允價值確定其收入。但在有些情況下，如發(fā)生視同銷售、關(guān)聯(lián)交易、貨物出口時，稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)根據(jù)不同情況，按照不同的方法來確定其公允價值。

在資產(chǎn)的初始計量階段，公允價值在會計與稅法中的應(yīng)用有所不同。稅法對資產(chǎn)的初始計量運用的是歷史成本這個計量屬性，資產(chǎn)確定入賬價值是按購置時支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額或者是按照購置時支付的對價的公允價值來計量。在會計中，對資產(chǎn)的初始計量大多也保留了歷史成本這個計量屬性，但在對交易性金融資
產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始計量時即按照公允價值入賬。除了同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在其他情況下形成的長期股權(quán)投資的初始入賬價值都是按公允價值入賬的。

在資產(chǎn)的后續(xù)計量階段，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，非貨幣性資產(chǎn)交易的確認(rèn)并沒有條件限制，而不論其是否具有商業(yè)性質(zhì)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中雖然在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易采用了公允價值計量，但是有些在應(yīng)用公允價值這個計量屬性時給予了一定的條件限制，最典型的有以下兩種。

公允價值計量的優(yōu)缺點

一、公允價值計量的優(yōu)點

1、適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要

主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進(jìn)行會計處理。傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。

2、使會計收益更加真實全面

按傳統(tǒng)的會計學(xué)收益概念，會計收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的投入和對應(yīng)費用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內(nèi)容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會計收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。

二、公允價值計量的缺點

1、公允價值確定的主觀性較強(qiáng)

公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。

2、可操作性較差

一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認(rèn)，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。

3、容易導(dǎo)致利潤操縱

如上兩點所述，公允價值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會計信息失真。

小議公允價值計量的會計與稅務(wù)差異由會計學(xué)堂整理，公允價值的相關(guān)知識其實介紹得比較多了，有些情況不是文字就能完全表達(dá)，這需要再工作中扎實一下功夫，本文僅作參考。