房企年終結(jié)賬發(fā)票不全稅務(wù)怎么處理

年終結(jié)賬、企業(yè)所得稅匯算清繳及土地增值稅清算都離不開票據(jù)處理,但并非沒有發(fā)票就不能做賬,也并非有發(fā)票入賬就可以稅前扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于其業(yè)務(wù)的特殊性在不同情景下應(yīng)注意不同的處理方法。

完工后取得票據(jù)稅務(wù)處理

開發(fā)產(chǎn)品完工后,按照會(huì)計(jì)政策規(guī)定因未交付產(chǎn)品尚不符合確認(rèn)收入的條件,企業(yè)仍應(yīng)以國稅發(fā)〔2009〕31號文件第九條的規(guī)定及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額,同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額,計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

例2:A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2015年5月始項(xiàng)目開始預(yù)售,營改增后選擇適用簡易計(jì)稅方式,開發(fā)產(chǎn)品累計(jì)取得預(yù)售收入10000萬元,其中2015年度預(yù)售收入4000萬元,2016年度預(yù)售收入(增值稅不含稅收入)6000萬元,開發(fā)產(chǎn)品2016年12月竣工驗(yàn)收備案。但開發(fā)產(chǎn)品尚未交付,會(huì)計(jì)處理上并未結(jié)轉(zhuǎn)收入。開發(fā)成本已經(jīng)取得發(fā)票6000萬元,尚未取得發(fā)票2000萬元。

假設(shè)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率15%,2015年繳納稅金及附加224萬元,土地增值稅80萬元。2016年繳納增值稅300萬元,稅金及附加36萬元,土地增值稅120萬元,期間費(fèi)用1000萬元。

A企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本應(yīng)為6000萬元,根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十二條規(guī)定,以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用可以計(jì)入計(jì)稅成本:①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但最高不得超過合同總金額的10%。②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。假設(shè)其可以預(yù)提計(jì)稅成本800萬元。

完工前取得票據(jù)稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前,會(huì)計(jì)不結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本,取得票據(jù)僅與存貨有關(guān),與當(dāng)期損益無關(guān),也并不影響當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

例1:A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年5月項(xiàng)目開始預(yù)售,選擇適用簡易計(jì)稅方式,當(dāng)年取得預(yù)售收入10000萬元,開發(fā)成本6000萬元。因開發(fā)產(chǎn)品并未完工,不結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)收入。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第九條規(guī)定,企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季或月計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。假設(shè)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率15%,增值稅500萬元,稅金及附加60萬元,預(yù)征土地增值稅200萬元,期間費(fèi)用1000萬元,則其當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額為10000×15%-60-200-1000=240(萬元)。

由以上案例可知,在開發(fā)產(chǎn)品未完工前,開發(fā)成本取得票據(jù)與否對于其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額沒有影響,但是期間費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)取得而未取得票據(jù)的費(fèi)用支出,仍然不能稅前扣除。

增值稅專用發(fā)票信息不全是否影響認(rèn)證抵扣？

企業(yè)收取部分增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)聯(lián)系方式、銀行賬號、開票人等欄目為空白的現(xiàn)象，但是不影響國稅官網(wǎng)上的自動(dòng)認(rèn)證通過。稅務(wù)局有理由讓企業(yè)不認(rèn)證上述信息不全的進(jìn)項(xiàng)稅或者要求轉(zhuǎn)出已經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅?

答：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

(一)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

(二)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

第二十五條規(guī)定，本規(guī)定所稱認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。

本規(guī)定所稱認(rèn)證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

根據(jù)上述規(guī)定，對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證是對發(fā)票所列數(shù)據(jù)的確認(rèn)、證明，并不是說通過了認(rèn)證就可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有些認(rèn)證后的增值稅專用發(fā)票，不屬于抵扣項(xiàng)目的或取得未按規(guī)定填寫的，雖然經(jīng)過認(rèn)證，也不能進(jìn)行抵扣。貴公司收到填寫項(xiàng)目不全的專用發(fā)票，屬于開票方未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，應(yīng)拒收并要求對方重新開具發(fā)票，否則存在不讓作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

房企年終結(jié)賬發(fā)票不全稅務(wù)怎么處理的解答如上，就發(fā)票不全來說，本文分為兩個(gè)點(diǎn)來陳述，以完工為區(qū)分點(diǎn)，前后出現(xiàn)發(fā)票不全的稅務(wù)處理，本文由案例分析，請仔細(xì)閱讀。