無法劃分不得抵扣進(jìn)項稅額如何計算

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）中附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定："適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。"

該通知第二十七條規(guī)定："已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。"

無法準(zhǔn)確劃分的不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅籌劃

《增值稅暫行條例》第十條第一款第一項規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。因此，用于免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于無法準(zhǔn)確劃分的不得抵扣的進(jìn)項稅額，在計算不得抵扣的進(jìn)項稅額時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條第一款規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。

該計算公式中，所涉及的數(shù)據(jù)包括當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額、當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額、當(dāng)月全部銷售額和營業(yè)額。

應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)未作具體規(guī)定的項目。對于某些特殊行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，則不屬于《條例》規(guī)定的無法準(zhǔn)確劃分的情形，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定執(zhí)行。舉例說明：文化出版單位銷售報刊時，既有銷售收入，又有廣告收入，同時涉及增值稅和營業(yè)稅，其購進(jìn)的紙張等印刷材料，進(jìn)項稅額如何劃分呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]188號）的規(guī)定：自2000年12月1日起，文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。

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