政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則采用凈額法的處理技巧

案例：A公司為進(jìn)行節(jié)能環(huán)保改造，2017年12月初購(gòu)置一批設(shè)備。當(dāng)月底，A公司收到當(dāng)?shù)卣?cái)政性資金100萬元，作為購(gòu)置設(shè)備的補(bǔ)助。該批設(shè)備不含稅價(jià)500萬元，會(huì)計(jì)與稅法上預(yù)計(jì)凈殘值均為50萬元，以直線法計(jì)提折舊，折舊年限10年。該公司以凈額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

收到政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

1. 企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)：（單位：萬元，下同）

借：固定資產(chǎn)500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：銀行存款585

2. 企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)100

3. 收到政府補(bǔ)助后固定資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理

根據(jù)相關(guān)稅法，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；同時(shí)符合規(guī)定的3個(gè)條件的，可以作為不征稅收入。

（1）政府補(bǔ)助作為不征稅收入時(shí)的所得稅會(huì)計(jì)處理。2017年末，A公司購(gòu)入設(shè)備的賬面價(jià)值為400萬元，由于不征稅收入所形成資產(chǎn)計(jì)算的折舊不得在稅前扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)也是400萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（2）政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入時(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理。A公司應(yīng)在取得當(dāng)年將其全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所購(gòu)買設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)包含政府補(bǔ)助部分（即為500萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。

政策依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別不同情況計(jì)入相應(yīng)期間的當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本?？梢姡c修訂前的準(zhǔn)則相比，政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則的核算既可以采用總額法，也可以采用凈額法。

總額法與凈額法有什么不同？

在采用收益法核算政府補(bǔ)助的情況下，具體有兩種入賬方法：

一種是總額法；另一種是凈額法。

（一）凈額法，是指將政府補(bǔ)助與其相關(guān)費(fèi)用相沖抵的方法。

主張采用凈額法的理由是，如果沒有補(bǔ)助，企業(yè)可能不會(huì)發(fā)生這些費(fèi)用。

（二）總額法，是指將政府補(bǔ)助全額作為補(bǔ)貼收入核算，在利潤(rùn)表中作為補(bǔ)貼收入單獨(dú)列示的方法。

張采用總額法的理由是，將收益項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目相沖抵是不恰當(dāng)?shù)?，將費(fèi)用和補(bǔ)助分開，便于同不受補(bǔ)助影響的其他費(fèi)用進(jìn)行比較。

政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則采用凈額法的處理技巧由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，學(xué)習(xí)過的知識(shí)如果不能完全弄懂，那么就會(huì)在以后的工作中出現(xiàn)，只不過那是一個(gè)個(gè)坑，大家對(duì)本文有不懂的，要及時(shí)咨詢解決。