超額用電罰款計入營業(yè)外支出還是計入成本

《關(guān)于印發(fā)＜中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表＞的通知》一文的附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》中明確，“扣除類項目中‘１１．罰金、罰款和被沒收財物的損失’第１列‘賬載金額’填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費”。

按此精神，貴公司超額用電罰款不屬于所得稅法規(guī)定不允許扣除的罰款。

超額用電的罰款本質(zhì)是合同違約金

有些地方、企業(yè)與供電企業(yè)約定，電費分時段計價，同時單位時間內(nèi)總用電量超過一定使用限額后要加收費用。貴公司的超額用電罰款也是由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，與分時段計費和超限額加價的性質(zhì)比較類似，所以，計入成本為宜。

同時，在稅務方面，按照以前的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失以及各項稅收的滯納金、罰金和罰款不得扣除。暫行條例實施細則對此予以明確，所稱違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。所稱的各項稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款。

國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔２０００〕８４號）規(guī)定：“因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，在計算應納稅所得額時不得扣除”。并進一步規(guī)定：“納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)
定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除”。

２００８年１月１日以后，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失等不得稅前扣除。實施條例及截至目前所見的規(guī)范性文件并未進一步予以細化。

營業(yè)外支出的范圍

核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資 產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損 失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

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