增值稅轉(zhuǎn)型后購入客貨車能進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎

自2009年1月1日起實(shí)行增值稅擴(kuò)抵政策以后，一般納稅人購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。汽車屬于固定資產(chǎn)的范圍，上述新政出臺(tái)后，經(jīng)常有納稅人對(duì)購入的汽車能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金提出疑問。就此，筆者總結(jié)了以下三個(gè)方面的注意事項(xiàng)，以方便納稅人對(duì)照自身的情況進(jìn)行處理。

要取得相應(yīng)的抵扣憑證。

企業(yè)在購入汽車時(shí)無論用途是哪個(gè)方面，都應(yīng)該取得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定：條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國稅發(fā)[2008]117號(hào)）第五條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

按照上述規(guī)定，企業(yè)在購入新汽車時(shí)要取得稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票也屬于扣稅憑證。但如果企業(yè)購入的是舊汽車，無論是從一般的單位處購買還是從舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷單位購買，也不管這些單位是否為增值稅一般納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）文件的規(guī)定，只能取得普通發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

要在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問題

（1）一般企業(yè)用井屬于構(gòu)筑物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。從井的實(shí)物特性來看，其屬于不能移動(dòng)的資產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)，因此修建井所用材料、人工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水井、礦井、其他井屬于“井、坑”類，分類代碼為“03”，屬于構(gòu)筑物。因此一般生產(chǎn)企業(yè)自己打的水井以及礦類企業(yè)的礦井屬于構(gòu)筑物，修建井過程中所耗用的材料、人工等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）工業(yè)企業(yè)公司領(lǐng)導(dǎo)購進(jìn)小轎車作為辦公事時(shí)用，請(qǐng)問購進(jìn)時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

公司購進(jìn)的小轎車進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

根據(jù)修訂后的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購買的辦公用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，購買的用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨車、鏟車、叉車、裝載車等運(yùn)輸工具可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

增值稅轉(zhuǎn)型后購入客貨車能進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎由會(huì)計(jì)學(xué)堂提供，可見不少人為此困惑，其實(shí)增值稅暫時(shí)條例中有了說明，答案也簡單，因?yàn)闀r(shí)規(guī)定，也不需要分析，本文僅作參考。