公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)股東要繳個(gè)稅嗎

股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。

1、高新技術(shù)企業(yè)以資本公積金轉(zhuǎn)增股本。

《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》財(cái)稅[2015]116號(hào)1.自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2、上市公司或全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本。

（1）股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)不計(jì)征個(gè)人所得稅。

2010年國(guó)稅總局頒布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）再次明確，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）股票溢價(jià)發(fā)行之外形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)計(jì)征個(gè)人所得稅。

有限責(zé)任公司以吸收新股東時(shí)資本溢價(jià)形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，所有公司以非股票溢價(jià)發(fā)行收入，即以受贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入等其他來(lái)源形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本等，個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，應(yīng)依法征收個(gè)人所得稅。

3、普通公司（非上市公司、非新三板掛牌公司及高新技術(shù)企業(yè)之外的其他企業(yè)）資本公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)計(jì)征個(gè)人所得稅。

資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問(wèn)題

盡管?chē)?guó)家稅務(wù)總局就本問(wèn)題制定了規(guī)范性文件，但其對(duì)外所做的咨詢(xún)答復(fù)與文件規(guī)定不完全一致。國(guó)家稅務(wù)總局曾于2010年11月30日在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)上就“有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅”問(wèn)題以國(guó)家稅務(wù)總局的名義回復(fù)意見(jiàn)如下：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào))青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件的精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。

稅收實(shí)踐中，由于國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件內(nèi)容的歧義性導(dǎo)致各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法困惑和執(zhí)法混亂。大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)在股改時(shí)就盈余公積、未分配利潤(rùn)和資本公積轉(zhuǎn)增股本代扣代繳個(gè)人所得稅。例如《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于資本公積等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(蘇地稅函[2009]132號(hào))規(guī)定：“海門(mén)市復(fù)寫(xiě)紙廠在改制為海門(mén)市海天紙業(yè)有限公司期間，將多年積累的資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)向投資者轉(zhuǎn)增實(shí)收資……根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將上述資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)向個(gè)人投資者轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)按‘利息、股息、紅利所得’征收個(gè)人所得稅?！庇械牡胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)卣愂諆?yōu)惠政策文件不要求自然人股東繳納稅款或者準(zhǔn)予緩繳該稅款。

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