2015中級會計實務(wù)真題及答案解析

一.單選題

1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料,另支付加工費6萬元(不含增值稅),委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應(yīng)稅消費品,加工完成后,全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣.甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人,適用的增值稅均為17%,不考慮其他因素,甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為()萬元

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

【參考答案】 A

【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的,加工環(huán)節(jié)的消費稅計入"應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅"的借方,不計入委托加工物資的成本,因此本題應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)

2. 甲公司系增值稅一般納稅人,2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價格售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床,增值稅銷項稅額為17萬元,該機床原價為200萬元(不含增值稅),已計提折舊120萬元,已計提減值準備30萬元,不考慮其他因素,甲公司處置該機床的利得為()萬元.

A.3

B.20

C.33

D.50

【參考答案】 D

【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬元)

3. 下列各項資產(chǎn)準備中,在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時,應(yīng)直接計入所有者權(quán)益類科目的是()

A.壞賬準備

B.持有至到期投資減值準備

C.可供出售權(quán)益工具減值準備

D.可供出售債務(wù)工具減值準備

【參考答案】 C

【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時,通過所有者權(quán)益類科目"其他綜合收益"轉(zhuǎn)回.

4. 2014年12月31日,甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元,已攤銷42萬元,未計提減值準備,當(dāng)日,甲公司對該項無形資產(chǎn)進行減值測試,預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元,2014年12月31日,甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為()萬元.

A.18

B.23

C.60

D.65

【參考答案】 A

【解析】2014年末無形資產(chǎn)的賬面價值=120-42=78(萬元),無形資產(chǎn)可回收金額為60萬元,因此應(yīng)計提的減值準備為=78-60=18(萬元)

5. 2014年2月3日,甲公司以銀行存款2003萬元,(其中含相關(guān)交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司100萬股股票,作為交易性金融資產(chǎn)核算.2014年7月10日,甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元,2014年12月31日,上述股票的公公允價值為2800萬元,不考慮其他因素,該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為()萬元.

A.797

B.800

C.837

D.840

【參考答案】D

【解析】該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=2800-2000+40-3=797(萬元).分錄為:

2014.2.3 借:交易性金融資產(chǎn)-成本

投資收益 3

貸:銀行存款 2003

2014.5.25 借:應(yīng)收股利 40

貸:投資收益 40

2014.7.10 借:銀行存款 40

貸:應(yīng)收股利 40

2014.12.31 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動800

貸:公允價值變動損益 800

6. 下列各項交易或事項中,屬于股份支付的是()

A.股份有限公司向其股東分派股票股利

B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)

C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)

D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對價

【參考答案】B

【解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有B屬于.

股份支付的特征:

①股份支付是企業(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易

②股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易

③股份支付交易的對價的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān).

7. 企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時,應(yīng)選擇的計量屬性是()

A.現(xiàn)值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價值

【參考答案】D

【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量.教材P189

8. 甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券,其中負債成分的公允價值為890萬元,不考慮其他因素,甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為()萬元.

A.0

B.50

C.60

D.110

【參考答案】C

【解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)按照整體發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額,確認為其他權(quán)益工具,其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益.因此甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為950-890=60(萬元).

9. 2015年1月1日,甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備,該設(shè)備的公允價值為800萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元,甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元,不考慮其他因素,甲公司該設(shè)備的入賬價值為()萬元.

A.650

B.750

C.800

D.850

【參考答案】B

【解析】融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日,以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值,本題不涉及初始直接費用,因此固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元.

10. 甲公司于2014年1月1日成立,承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù),預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%-5%之間,且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同.當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元,實際發(fā)生的保修費為15萬元.不考慮其他因素,甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預(yù)計負債項目的期末余額為()萬元.

A.15

B.25

C.35

D.40

【參考答案】B

【解析】當(dāng)年計提的預(yù)計負債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬元),當(dāng)年實際發(fā)生的保修費用沖減預(yù)計負債15萬元,因此2014年末資產(chǎn)負債表中"預(yù)計負債"項目余額=40-15=25(萬元).

11. 2015年1月10日,甲公司收到專項財政撥款60萬元,用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器.2015年6月20日,甲公司購入該儀器后立即投入使用.該儀器預(yù)計使用年限10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊.不考慮其他因素,2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入為()萬元.

A.3

B.3.5

C.5.5

D.6

【參考答案】A

【解析】本題為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,在收到時應(yīng)先確認為遞延收益,然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認為營業(yè)外收入,因此2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入為60/10*6/12=3(萬元).

12. 2014年12月1日,甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,2014年12月31日,上述股票的公允價值為350萬港元,甲公司以人民幣作為記賬本位幣,假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣,不考慮其他因素,2014年12月31日,甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為()萬元、

A.34.5

B.40.5

C.41

D.41.5

【參考答案】A

【解析】2014年12月31日,甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5(萬元人民幣)

13. 企業(yè)在對其資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時,下列報告年度財務(wù)報表項目中,不應(yīng)調(diào)整的是()

A.損益類科目

B.應(yīng)收賬款科目

C.貨幣資金項目

D.所有者權(quán)益類科目

【參考答案】

【解析】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金,是本年度的現(xiàn)金流量,不影響報告年度的現(xiàn)金項目,所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目.

14. 2014年1月1日,甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)股份,取得對乙公司的控制權(quán),乙公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元.2014年度,乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項.2015年1月1日,甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%,剩余股份的公允價值為500萬元,轉(zhuǎn)讓后,甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?不考慮其他因素,甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為()萬元.

A.560

B.576

C.700

D.875

【參考答案】B

【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下,合并報表中投資收益的計算,2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元).

15. 下列各項中,屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是()

A.外幣財務(wù)報表折算差額

B.現(xiàn)金流量套期的有效部分

C.可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動損益

D.重新計算設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額

【參考答案】D

【解析】重新計量設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益.

二.多選題

1. 企業(yè)為外購貨物發(fā)生的下列各項支出中,應(yīng)計入存貨成本的有()

A. 入庫前的挑選整理費

B. 運輸途中的合理損耗

C. 不能抵扣的增值稅進項稅額

D. 運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

【參考答案】ABC

【解析】選項D運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗,不得增加物資的采購成本,也就不能計入存貨的成本,應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算,在查明原因后再作處理.

2. 企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中,正確的有()

A. 重新預(yù)計凈殘值

B. 重新確定折舊方法

C. 重新確定入賬價值

D. 重新預(yù)計使用壽命

【參考答案】ABCD

【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊.

3. 下列各項中,應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有()

A. 已出租的土地使用權(quán)

B. 以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

C. 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D. 出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

【參考答案】AC

【解析】選項B,以經(jīng)營租賃方式租入,所有權(quán)不屬于承租方,不是承租方資產(chǎn).選項D,出租給職工的自建宿舍樓,是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的,是作為自有固定資產(chǎn)核算,不屬于投資性房地產(chǎn).

4. 企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的項目有()

A. 固定資產(chǎn)

B. 應(yīng)付賬款

C. 營業(yè)收入

D. 未分配利潤

【參考答案】AB

【解析】對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時,資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算.

5. 下列各項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()

A. 應(yīng)收賬款

B. 無形資產(chǎn)

C. 在建工程

D. 長期股權(quán)投資

【參考答案】BCD

【解析】非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等.非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是,其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的.

6. 下列各項中,屬于設(shè)定收益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有()

A. 計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利

B. 計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息

C. 計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)的利得

D. 計劃資產(chǎn)未實現(xiàn)的損失

【參考答案】ABCD

【解析】計劃資產(chǎn)回報,指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入,以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失.

7. 2015年7月1日,甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元,該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元,未計提存貨跌價準備,公允價值為1000萬元,增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔(dān),不考慮其他因素,甲公司進行的下述會計處理中,正確的有()

A. 確認債務(wù)重組利得200萬元

B. 確認主營業(yè)務(wù)成本700萬元

C. 確認主營業(yè)務(wù)收入1000萬元

D. 終止確認應(yīng)付乙公司賬款1200萬元

【參考答案】BCD

【解析】甲公司賬務(wù)處理如下:

借:應(yīng)付賬款 1200

貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 30

借:主營業(yè)務(wù)成本 700

貸:庫存商品 700

8. 下列各項中,投資方在確定合并報表合并范圍時應(yīng)考慮的因素有()

A. 被投資方的設(shè)立目的

B. 投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力

C. 投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報

D. 投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額

【參考答案】ABCD

【解析】合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍,應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定.投資方要實現(xiàn)控制,必須具備兩項基本要素,一是因涉入被投資方享有可變回報,二是擁有對被投資方的權(quán)力,并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額.

9. 母公司在編制合并財務(wù)報表前,對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中,正確的有()

A. 按照子公司的會計政策另行編制報母公司的財務(wù)報表

B. 要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表

C. 按照母公司自身的會計政策對子公司的財務(wù)報表進行必要的調(diào)整

D. 按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整

【參考答案】BC

【解析】編制財務(wù)報表前,應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策,統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致.

10. 某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復(fù)的2014年年末未下達零余額賬戶用款額度300萬元,下列會計處理中,正確的有()

A. 貸記"財政補助收入"300萬元

B. 借記"財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"300萬元

C. 貸記"財政應(yīng)返還額度"300萬元

D. 借記"零余額賬戶用款額度"300萬元

【參考答案】CD

【解析】事業(yè)單位本年度財政授予支出預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的,下年度受到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時,借記"零余額賬戶用款額度",貸記"財政應(yīng)返還額度".

三、判斷題

1.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格.()

【參考答案】正確

2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算.()

【參考答案】正確

3. 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的,該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊.

【參考答案】正確

4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時,應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量,與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消.()

【參考答案】正確

5.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的,支付補價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益.()

【參考答案】正確

6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債,現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重分類為金融負債的,在重分類日應(yīng)按賬面價值計量.()

【參考答案】錯誤

【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具,自不再被分類為權(quán)益工具之日起,發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融資產(chǎn),以重分類日該工具的公允價值計量,重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益.

7.在企業(yè)不提供資金的情況下,境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的,境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.()

【參考答案】正確

8.總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定總體工程的完工進度時,應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項計入累計發(fā)生的合同成本.

【參考答案】錯誤

【解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出,但是該項支出并沒有形成相應(yīng)的工作量,因此不應(yīng)將這部分支出計入累計發(fā)生的合同成本中來確定完工進度.如果是根據(jù)分工工程進度支付的分包工程進度款,應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本.

9.企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的,應(yīng)將其作為會計政策變更處理.()

【參考答案】錯誤

【解析】企業(yè)難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的,應(yīng)該作為會計估計變更處理.

10.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ).()

【參考答案】錯誤

【解析】民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

四,計算分析題

(一) 甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,有關(guān)資料如下:

資料一:2014年8月1日,甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用,已收到增值稅專用發(fā)票,價款1000萬元,增值稅稅額為170萬元,付款期為3個月.

資料二:2014年11月1日,應(yīng)付乙公司款項到期,甲公司雖有付款能力,但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障,與乙公司協(xié)商未果,未按時支付.2014年12月1日,乙公司向人民法院提起訴訟,至當(dāng)年12月31日,人民法院尚未判決,甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%,預(yù)計支付訴訟費5萬元,逾期利息在20萬元至30萬元之間,且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同.

資料三:2015年5月8日,人民法院判決甲公司敗訴,承擔(dān)訴訟費5萬元,并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元.甲公司和乙公司均服從判決,甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項.

資料四:甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出,不考慮其他因素.

要求:

(1) 編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄

(2) 判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債及其理由,如果應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債,編制相關(guān)會計分錄.

(3) 編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄

【參考答案】(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄:

借:固定資產(chǎn) 1000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)170

貸:應(yīng)付賬款 1170

(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債

理由:①至當(dāng)年12月31日,人民法院尚未判決,甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%,滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè).

②預(yù)計支付訴訟費5萬元,逾期利息在20萬元至30萬元之間,且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同,滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件.

③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù).

預(yù)計負債金額:50+(20+30)/2=30(萬元)

借:營業(yè)外支出 25

管理費用 5

貸:預(yù)計負債 30

(3)2015年5月8日

借:預(yù)計負債 30

營業(yè)外支出 25

貸:其他應(yīng)付款 55

2015年5月16日

借:其他應(yīng)付款 55

應(yīng)付賬款 1170

貸:銀行存款 1225

(二) 甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零,遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生),甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中,與稅法規(guī)定存在差異的有:

資料一:2014年1月1日,購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,成本為200萬元,因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限,作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算,2014年12月31日,對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值,根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在計稅時,對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除.

資料二:2014年1月1日,按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元,作為持有至到期投資核算,該債券票面年利率為5%,每年年末付息一次,到期償還面值,2014年12月31日,甲公司確認了50萬元的利息收入,根據(jù)稅法規(guī)定,國債利息收入免征企業(yè)所得稅.

資料三:2014年12月31日,應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元,減值測試前壞賬準備的余額為200萬元,減值測試后補提壞賬準備100萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,提取的壞賬準備不允許稅前扣除.

資料四:2014年度,甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元,適用的所得稅稅率為15%,預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%,且未來期間保持不變,假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異,不考慮其他因素.

要求:

(1) 分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額.

(2) 分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表"遞延所得稅資產(chǎn)"、"遞延所得稅負債"項目"期末余額"欄應(yīng)列示的金額.

(3) 計算確定甲公司2014年度利潤表"所得稅費用"項目"本年金額"欄應(yīng)列示的金額.

(4) 編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄.

【參考答案】

(1) 甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)

甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬元)

(2) 資料一:2014年末無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元,稅法上按照10年進行攤銷,因此計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元),確認遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)

資料二:該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等,均為10000萬元,不產(chǎn)生暫時性差異,不確認遞延所得稅.

資料三:2014年12月31日,應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除,因此應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=10000萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)

因此"遞延所得稅資產(chǎn)"項目期末余額=75(萬元)

"遞延所得稅負債"項目期末余額=5(萬元)

(3) 本期確認的遞延所得稅負債=5(萬元)

本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬元)

發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)

所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)

(4) 借:所得稅費用 1475

遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 1515

遞延所得稅負債 5

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