2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)第十五章:政府補(bǔ)助概述

政府補(bǔ)助的定義及其特征

一個(gè)國(guó)家的政府向企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)支持,以鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展,是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控重要手段,也是國(guó)際上通行的做法.政府與企業(yè)之間的交易或者事項(xiàng)有著多種形式, 如政府向企業(yè)無(wú)償撥款、提供擔(dān)保、注入資本、購(gòu)貨物或服務(wù)、稅收減免等.對(duì)于企業(yè)而言,并不是所有來(lái)源于支付的經(jīng)濟(jì)資源都屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則)規(guī)范的政府補(bǔ)助.所以,企業(yè)在對(duì)來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前,首先需要根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則關(guān)于政府補(bǔ)助的定義和特征作出判斷.

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征:(一)無(wú)償性、(二)直接取得資產(chǎn).

政府補(bǔ)助的主要形式

實(shí)務(wù)中既有貨市性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助,如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還等,也存在非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助,如無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)等.

(一)財(cái)政撥款

財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付給企業(yè)的資金,通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途.例如,財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項(xiàng)資金,鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)等.

(二)財(cái)政貼息

財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo),對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼.

(三)稅收返還

稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助.

除了稅收返還之外,稅收優(yōu)惠還包括直接減免、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類(lèi)稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向,但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn),因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理.

(四)無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

屬于無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況主要有無(wú)償劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等.實(shí)務(wù)中,這種情況較少發(fā)生.

政府補(bǔ)助的分類(lèi)

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,這是因?yàn)閮深?lèi)政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或者不相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同,從而在具體賬務(wù)處理上也存在差別.

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、 用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助.同常企業(yè)先收到補(bǔ)助資金,再將補(bǔ)助資金用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn),如政府向企業(yè)撥款并指定企業(yè)將財(cái)政撥款資金用于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),或政府以財(cái)政貼息等方式對(duì)企業(yè)購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)給予經(jīng)濟(jì)支持等.在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)的形式.在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量,公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額(即1元)計(jì)量.

(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助.

2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)練習(xí)題:多項(xiàng)選擇題

甲公司為境內(nèi)上市公司,2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括:(1)因增資取得母公司投入資金2000萬(wàn)元;(2)按比例確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額的份額300萬(wàn)元;(3)收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅稅款200萬(wàn)元;(4)收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼600萬(wàn)元.甲公司2016年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有(  ).

A.收到返還的增值稅稅款200萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積

B.收到政府虧損補(bǔ)貼600萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C.取得其母公司投入2000萬(wàn)元資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加,按比例確認(rèn)其他綜合收益300萬(wàn)元

【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,選項(xiàng)A錯(cuò)誤.

【答案】BCD

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