【考點】內部開發(fā)的無形資產的計量

內部開發(fā)活動形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等不構成無形資產的開發(fā)成本。

值得強調的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

【考點】內部研究開發(fā)費用的會計處理

企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出” 科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬” 等科目。

研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出——資本化支出” 科目的余額，借記“無形資產” 科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

期末，應將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉入當期管理費用，借記“管理費用” 科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出” 科目;將符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出” 科目中，待開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉人無形資產。

外購或以其他方式取得的、正在研發(fā)過程中應予資本化的項目，應按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出” 科目，貸記“銀行存款” 等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述原則進行會計處理。