第十章 股份支付

【基本要求】

(一)掌握股份支付工具的確認(rèn)和計(jì)量原則

(二)掌握兩種類型股份支付的會(huì)計(jì)處理

(三)熟悉股份支付的特征

(四)了解權(quán)益工具公允價(jià)值的取得

第一節(jié) 股份支付特征、環(huán)節(jié)和類型

一、股份支付的特征

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

股份支付具有以下特征:

股份支付是企業(yè)與職

二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)

典型的股份支付通常涉及四個(gè)環(huán)節(jié):授子、可行權(quán)、行權(quán)和出售

三、股份支付工具的主要類型

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付其中，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)對(duì)職上或其他方最終要支付現(xiàn)金。

第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)蓋原則

(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。

對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)偵表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授護(hù)日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)收人計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)汁人資本公積中的其他資本公積。

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)收人計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)人資本公積中的股本溢價(jià)。

2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則。

換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量

3.權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理。

權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。

(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成木費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

二、股份支付條件的種類

股份支付協(xié)議中的條件，可分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件，包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。在滿足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。

業(yè)績(jī)條件包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件。非市場(chǎng)條件是除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售日標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。

三、條款和條件的修改

通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意變更。但在某些情況下，可能需要對(duì)股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件作出修改。

在會(huì)計(jì)上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授子的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場(chǎng)條件外)而無(wú)法行權(quán)。

四、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定權(quán)益工具的公允價(jià)值。如果沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。

五、股份支付的會(huì)計(jì)處理

(一)授予日

授子日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)汁處理

(二)等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期問(wèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)人成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

(三)可行權(quán)日之后

可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。

1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確定股木和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。

2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)鎮(zhèn)的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

(四)回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

1企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)。應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記.

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)人成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。

3.企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

六、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)為獲取職工的服務(wù)，向職工授子本身權(quán)益工具或者承擔(dān)以本企業(yè)權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，是實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的股份支付方式，通常接受服務(wù)和承擔(dān)結(jié)算義務(wù)的是同一企業(yè)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。

隨著我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)協(xié)同發(fā)展的不斷深化，企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)管理和激勵(lì)機(jī)制的完善以及對(duì)下屬成員企業(yè)的有效控制不斷加強(qiáng)。股份支付交易涉及的主體也早現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)，近期已經(jīng)出現(xiàn)接受服務(wù)和承擔(dān)結(jié)算義務(wù)的主體分別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易。例如，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的毋公司以本身股份授予子公司的高管人員，或者以母公司持有的集團(tuán)內(nèi)某子公司的股份授予另一子公司的高管人員。在這類交易中，股份支付交易可能同時(shí)涉及結(jié)算企業(yè)、接受服務(wù)企業(yè)和發(fā)行權(quán)益工具的企業(yè)等多個(gè)主體。

(一)對(duì)于結(jié)算企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理

1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

2.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付迸行會(huì)計(jì)處理門

(二)對(duì)于接受服務(wù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

1.接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)(如，由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份)，或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)所接受服務(wù)的成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積);

2.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，幾授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集閉內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)汁處理，確認(rèn)所接受服務(wù)的成本費(fèi)用。同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。