【與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅】

與當期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有：會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)、同時包含負債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認時計入所有者權(quán)益等。

【教材例16-14】甲公司于20×8年4月自公開市場以每股6元的價格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費用)，20×8年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。

甲公司在期末應(yīng)進行的會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 6 000 000

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　 1 500 000

假定甲公司以每股11元的價格將該股票于20×9年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　22 000 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　18 000 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　 1 500 000

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 1 500 000