會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)2007真題：計(jì)算題答案解析

四、計(jì)算分析題

1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金,有關(guān)資料如下:

(1)2007年12月31日,委托證券公司以7755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券,該債券面值為8000萬元,票面年利率為4.5%,實(shí)際年利率為5.64%,每年付息一次,到期后按面值償還,支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等.

(2)生產(chǎn)線建造工程采用出包方式,于2008年1月1日開始動(dòng)工,發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商,2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài).

(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日,2011年1月10日支付2010年度利息,一并償付面值.

(4)所有款項(xiàng)均以銀行存款收付.

要求:

(1)計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額,結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格(不需列出計(jì)算過程).

(2)分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.(答案中的金額單位用萬元表示,"應(yīng)付債券"科目應(yīng)列出明細(xì)科目)

1.參考答案:

(1)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表

時(shí)間 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日

年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000

利息調(diào)整 (245) (167.62) (85.87) 0

合計(jì) 7755 7832.38 7914.13 8000

當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 437.38 441.75 445.87

年末應(yīng)付利息金額 360 360 360

"利息調(diào)整"本年攤銷項(xiàng) 77.38 81.75 85.87

(2)①2007年12月31日發(fā)行債券

借:銀行存款 7755

應(yīng)付債券--利息調(diào)整 245

貸:應(yīng)付債券--面值 8000

②2008年12月31日計(jì)提利息

借:在建工程 437.38

貸:應(yīng)付債券--利息調(diào)整 77.38

應(yīng)付利息 360

③2010年12月31日計(jì)提利息

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87

貸:應(yīng)付債券--利息調(diào)整 85.87

應(yīng)付利息 360

注釋:2009年度的利息調(diào)整攤銷額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬元),2010年度屬于最后一年,利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算,所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)

④2011年1月10日付息還本

借:應(yīng)付債券--面值 8000

應(yīng)付利息 360

貸:銀行存款 8360

2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,適用的所得稅稅率為33%,該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬元,當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下:

(1)2007年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元,對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備.稅法規(guī)定,企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除,除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除.

(2)按照銷售合同規(guī)定,甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù).甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元,已計(jì)入當(dāng)期損益.稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除.甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出.

(3)甲公司2007年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資,作為持有至到期投資核算,該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入,當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值,該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值.稅法規(guī)定,國(guó)債利息收入免征所得稅.

(4)2007年12月31日,甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元,根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元,計(jì)入當(dāng)期損益.稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除.

(5)2007年4月,甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得成本為2000萬元,2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元,公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益,持有期間基金未進(jìn)行分配,稅法規(guī)定.該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額.

其他相關(guān)資料:

(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化.

(2)甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異.

要求:

(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn),負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額.

(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用.

(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄.(答案中的金額單位用萬元表示)

2. 參考答案:(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬元)

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬元)

應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=4975-4500=475(萬元)

②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬元

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0

預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬元

③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬元

國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0

注釋:對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入,說明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的.故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬元,不是4000萬元.

④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200(萬元)

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬元

存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬元

⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬元

交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬元

交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬元)

(2)①應(yīng)納稅所得額:

6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)

②應(yīng)交所得稅:4975×33%=1641.75(萬元)

③遞延所得稅:[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬元)

④所得稅費(fèi)用:1641.75+272.25=1914(萬元)

(3)分錄:

借:所得稅費(fèi)用 1914

遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1641.75

遞延所得稅負(fù)債 693 五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說明外,均列出計(jì)算過程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目)

1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn),至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年,甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng).生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W,經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售.

(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下:

①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年,采用直接法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0.

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無其他用途.

②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無其他用途.

專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入,原價(jià)1400萬元,購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài).設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊.

專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入,原價(jià)200萬元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊.

③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入,原價(jià)180萬元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝,該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用.公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi),除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi).該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊.

(2)2007年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品W市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象.2007年12月31日,甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試.

①2007年12月31日,專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元,無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算,其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元.

②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未,各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨,收入、支出均不含增值稅):

單位:萬元

項(xiàng)目 2008年 2009年 2010年

產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720

上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 20 100

本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0

購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460

以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140

其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi)) 100 160 120

③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率.復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

1年 2年 3年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638

(3)其他有關(guān)資料:

①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值.

②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值.

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響.

要求:

(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中,哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組,并說明理由.

(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值.

(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額.

(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(表格見答題紙第9頁(yè),不需列出計(jì)算過程).表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的,不予填列.

(5)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄.(答案中的金額單位以萬元表示)

1.參考答案:(1)專利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線購(gòu)入成資產(chǎn)組.因?yàn)榧坠景凑詹煌纳a(chǎn)線進(jìn)行管理,且產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng),且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售.

H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值.因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi),可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流.

(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量

2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)

2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)

2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)

(3)H包裝機(jī)的可收回金額

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(完元),未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元,所以,H包裝機(jī)的可收回金額為63萬元.

(4)資產(chǎn)組減值測(cè)試表

專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機(jī)H 資產(chǎn)組

賬面價(jià)值 120 420 60 - 600

可收回金額 110 - - - 508.15

減值損失 10 - - - 91.85

減值損失分?jǐn)偙壤?20% 70% 10% - 100%

分?jǐn)倻p值損失 10 64.30 9.19 - 0

分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 355.70 50.81 - -

尚未分?jǐn)偟臏p值損失 - - - - 8.36

二次分?jǐn)偙壤?- 87.5% 12.5% - 100%

二次分?jǐn)倻p值損失 - 7.32 1.04 - -

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 71.62 10.23 - 91.85

二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 348.38 49.77 - 508.15

(5)借:資產(chǎn)減值損失--專利權(quán)x 10

--設(shè)備y 71.62

--設(shè)備z 10.23

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備--專利權(quán)x 10

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備--設(shè)備y 71.62

--設(shè)備z 10.23

試題點(diǎn)評(píng):本題考核資產(chǎn)組減值的核算,與考試中心模擬四的計(jì)算題第1題是一個(gè)類型,不過由于資產(chǎn)組減值屬于新的內(nèi)容,本題得分也不太容易哦.

2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ),2007年1月合并了乙公司.甲公司與乙公司均為增值一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.除特別注明外,產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值.有關(guān)情況如下:

(1)2007年1月1日,甲公司通過發(fā)行2000萬普通股(每股面值1元,市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán),并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制.

①合并前,甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系.

②2007年1月1日,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表).

③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元,除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn).2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表).

單位:萬元

項(xiàng)目 金額(2007年1月1日) 金額(2007年12月31日)

實(shí)收資本 4000 4000

資本公積 2000 2000

盈余公積 1000 1090

未分配利潤(rùn) 2000 2810

合計(jì) 9000 9900

(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下:

①2月15日,甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品,款項(xiàng)于6月30日支付,乙公司A商品的成本為每件2.8萬元.至2007年12月31日,該批商品已售出80%,銷售價(jià)格為每件4.3萬元.

②4月26日,乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券,甲公司購(gòu)入600萬元,取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率來計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值.

乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬元.

③6月29日,甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用,該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元,銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元,乙公司取得該固定資產(chǎn)后,預(yù)計(jì)使用年限為10年,按照年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0,假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同.

至2007年12月31日,乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款,甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元.

④1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地,使用期1年,使用費(fèi)用為60萬元,款項(xiàng)于當(dāng)日支付,乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù).

甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算.乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入.

⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同,并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元.至2007年12月31日,乙公司尚未供貨.

(3)其他有關(guān)資料

①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用.

②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積.

③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象.

④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅,不要求進(jìn)行調(diào)整.

要求:

(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并).并說明原因.

(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄.

(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值.

(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期投權(quán)投資的調(diào)整分錄.

(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄.(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄).

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.參考答案:(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并,因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系.

(2)在非同一控制下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并方對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,以其公允價(jià)值作為合并成本,超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不進(jìn)行調(diào)整,在編制合并報(bào)表時(shí)作為商譽(yù).所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為:2000×4.2=8400(萬元).

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400

貸:股本 2000

資本公積――股本溢價(jià) 6400

(3)甲對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,2007年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8400萬元.

(4)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙(損益調(diào)整) 720(900×80%)

貸:投資收益 720

(5)合并報(bào)表抵銷分錄:

①借:營(yíng)業(yè)收入 800

貸:營(yíng)業(yè)成本 752

存貨 48(240×20%)

②借:應(yīng)付債券 623

貸:持有至到期投資 623

借:投資收益 23

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 23

③借:營(yíng)業(yè)收入 720

貸:營(yíng)業(yè)成本 600

固定資產(chǎn) 120

借:固定資產(chǎn) 6

貸:管理費(fèi)用 6

借:應(yīng)付賬款842.4 (720×1.17)

貸:應(yīng)收賬款 842.4

借:應(yīng)收賬款 36

貸:資產(chǎn)減值損失 36

④借:營(yíng)業(yè)收入 60

貸:管理費(fèi)用 60

⑤借:預(yù)收款項(xiàng) 180

貸:預(yù)付款項(xiàng) 180

⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消

借:實(shí)收資本 4000

資本公積 2000

盈余公積 1090

未分配利潤(rùn) 2810

商譽(yù) 1200 (8400-9000×80%)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9120 (8400+720)

少數(shù)股東權(quán)益 1980(9900×20%)

⑦投資收益與利潤(rùn)分配的抵消

借:投資收益 720

少數(shù)股東損益 180

未分配利潤(rùn)--年初 2000

貸:提取盈余公積 90

未分配利潤(rùn) 2810

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