同一立項(xiàng)是否允許合并計(jì)算土地增值稅

第一，同一清算單位中有普通住宅、非普通住宅或非住宅的，納稅人可以選擇按普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他商品房?jī)深惙謩e核算，對(duì)普通住宅分別核算后的增值率未超過20%的免征土地增值稅。納稅人也可以直接選擇合并計(jì)算土地增值稅。

第二，開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和其他商品房的分別核算，并非是要求在會(huì)計(jì)處理上要分別核算，而是在計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算。即應(yīng)分別計(jì)算普通住宅和其他商品房收入及扣除項(xiàng)目。在普通住宅和其他商品房扣除項(xiàng)目的分?jǐn)偵?，?yīng)當(dāng)參照《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，即可按占地面積計(jì)算分?jǐn)?，或按建筑而積計(jì)算分?jǐn)偅部砂炊悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

第三，土地增值稅清算中，不同清算單位出現(xiàn)的負(fù)增值當(dāng)然是不能相互抵減，但同一立項(xiàng)且在同一時(shí)間開發(fā)的，應(yīng)當(dāng)是作為一個(gè)土地增值稅清算單位計(jì)算土地增值稅，但對(duì)一個(gè)清算單位中包含有普通住宅及其他商品房的，并且納稅人對(duì)普通住宅分別核算土地增值額的，如果普通住宅的增值額為負(fù)增值，則可以沖減同一清算單位其他商品房的增值額。另外，如果普通住宅的增值率超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)當(dāng)與其他商品房一并合并計(jì)算土地增值稅。

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)

土地增值稅是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而確定土地增值稅清算單位是土地增值稅計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)。在土地增值稅清算單位的確認(rèn)上，《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。該規(guī)定在具體實(shí)踐中顯然難以操作，因?yàn)橐约{稅人房地產(chǎn)成本核算最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為清算單位，完全依賴于納稅人的會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算并非完全是按照立項(xiàng)來確定成本核算對(duì)象，以納稅人確定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，不僅土地增值稅清算單位的口徑難以統(tǒng)一，同時(shí)很容易被企業(yè)借此規(guī)避土地增值稅。

為了統(tǒng)一土地增值稅政策，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）明確規(guī)定，土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目作為清算單位，但對(duì)于同一開發(fā)項(xiàng)目實(shí)行分期開發(fā)的，以分期開發(fā)的項(xiàng)目為清算單位。該清算單位確認(rèn)的政策一直沿用至今。也就是說，土地增值稅應(yīng)當(dāng)是對(duì)一個(gè)清算單位是否有增值來汁算繳納土地增值稅。而并非是就一個(gè)清算單位中的某一部分是否有增值來計(jì)算繳納土地增值稅。

同一立項(xiàng)是否允許合并計(jì)算土地增值稅？看完上面的文章，相信大家對(duì)土地增值稅有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運(yùn)用土地增值稅繳納稅款。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。