股東向公司借款轉(zhuǎn)增資本是否繳納個(gè)人所得稅?

答： 股東向公司借款轉(zhuǎn)增資本是否繳納個(gè)人所得稅？筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。例如，筆者工作中曾遇到這樣一個(gè)案例：某有限公司2009年其他應(yīng)收款科目期末借方余額增長比例高、金額大，凈增超過1000萬元，且2011年期末余額未減少，通過詢問核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司股東陳某和張某在2009年5月20日分別向公司借款700萬元、300萬元，賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)收款——陳某 7000000

　　其他應(yīng)收款——張某 3000000

　　貸：現(xiàn)金 2000000

　　銀行存款 8000000

　　同時(shí)于2009年5月21日向公司資本金賬戶現(xiàn)金借款700萬元、300萬元，增加兩股東個(gè)人投資款，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 10000000

　　貸：實(shí)收資本——陳某 7000000

　　實(shí)收資本——張某 3000000

　　造成該公司其他應(yīng)收款期末余額增長過快且未發(fā)生變化的原因已查明，是公司股東向公司借款轉(zhuǎn)增資本未及時(shí)歸還。該公司及股東解釋稱，股東增加投資是業(yè)務(wù)需要，因?yàn)樵诔薪庸こ添?xiàng)目時(shí)有的發(fā)包方要求，承包方承接工程項(xiàng)目造價(jià)限制在承包方實(shí)收資本的3倍之內(nèi)，所以該公司為了承接造價(jià)更高的工程，必須增加實(shí)收資本，股東所借公司的資金一直用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營。近幾年，公司處在建設(shè)發(fā)展階段，由于投入較大，銀行貸款較多和該行業(yè)受大環(huán)境影響下滑趨勢明顯，公司一直處于虧損狀態(tài)，不存在投資分紅或變相分紅。另外，兩位股東在2012年歸還了上述借款。

　　對(duì)于上述借款是否符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的規(guī)定，即納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，存在以下幾種看法：

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件的規(guī)定，該個(gè)人借款已經(jīng)超過一個(gè)納稅年度未歸還，從賬面情況看，雖然沒有用于個(gè)人消費(fèi)等用途，但增加了個(gè)人資本金，應(yīng)視為個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該個(gè)人借款雖然超過一個(gè)納稅年度未歸還，但是為了公司生產(chǎn)經(jīng)營需要，所借資金投入公司使用，公司與個(gè)人存在債權(quán)與債務(wù)關(guān)系，不符合財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件關(guān)于借款“又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的”規(guī)定，從實(shí)質(zhì)上講，公司在建設(shè)發(fā)展階段，一直虧損無利可分，股東也沒有實(shí)質(zhì)所得，不征收個(gè)人所得稅。

　　還有觀點(diǎn)認(rèn)為，該借款超過1年后已歸還，股東沒有實(shí)質(zhì)性所得或相關(guān)利益流入，不征收個(gè)人所得稅。

　　筆者認(rèn)為，如果股東借款一直未歸還，雖然公司與個(gè)人股東賬面存在債權(quán)與債務(wù)關(guān)系，但是個(gè)人股東增加了個(gè)人資本金，增加了對(duì)公司凈資產(chǎn)的處置權(quán)，雖然沒有現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等實(shí)物所得，但獲得了相關(guān)利益，同時(shí)超過了一個(gè)納稅年度，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如果歸還了，雖然超過一個(gè)納稅年度，但借款人未有實(shí)質(zhì)性收入和利益，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅的最新法規(guī)是什么？

答：中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議于2005年10月27日通過《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，自2006年1月1日起施行。

中華人民共和國第十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議2011年6月30日下午表決通過了全國人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。根據(jù)決定，個(gè)稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，自2011年9月1日起施行。

2018年10月20日，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》公開征求意見。根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，今后計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額，在5000元基本減除費(fèi)用扣除和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還可享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。稅法授權(quán)國務(wù)院制定專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟，并報(bào)全國人大常委會(huì)備案。

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