資本公積的賬務(wù)處理怎么做呢?

答: (一)資本溢價(jià)和股本溢價(jià)

(二)因長期股權(quán)投資調(diào)整形成的資本公積

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動,在持股比例不變的情況下,按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積).

賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動

貸:資本公積--其他資本公積

或作相反分錄.

(三)因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積

按權(quán)益工具授予日:

借:管理費(fèi)用等(按授予日公允價(jià)值)

貸:資本公積--其他資本公積

行權(quán)日:

借:銀行存款

資本公積--其他資本公積

貸:實(shí)收資本(或股本)

資本公積--資本(或股本)溢價(jià)

(四)自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積

借:投資性房地產(chǎn)--成本

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

資本公積--其他資本公積

如果是借方差額,計(jì)入公允價(jià)值變動損益.

(五)因金融工具形成的相關(guān)資本公積

1.企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的:

借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

資本公積--其他資本公積(差額)

貸:持有至到期投資--成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

資本公積--其他資本公積(差額)

2.根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的:

重分類日:

借:持有至到期投資

貸:可供出售金融資產(chǎn)

對于有固定到期日的,資產(chǎn)負(fù)債表日采用實(shí)際利率法攤銷:

借:資本公積--其他資本公積

貸:投資收益

或作相反分錄.

對于沒有固定到期日的,處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí):

借:資本公積--其他資本公積

貸:投資收益

或作相反分錄.

3.資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額:

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

貸:資本公積--其他資本公積

或作相反分錄.

4.根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:資本公積--其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值上升的:

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

貸:資本公積--其他資本公積

(六)因套期形成的資本公積

資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記"資本公積-其他資本公積"科目;屬于無效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記"公允價(jià)值變動損益"科目.

資本公積的用途是什么?

答:一、資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn).資本公積從形成來源上看,它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的,從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇,因此,它與留存收益有根本區(qū)別,因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的.

二、資本公積形成的來源

由于資本公積是所有者權(quán)益的有機(jī)組成部分,而且它通常會直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加,因此,資本公積信息對于投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者的決策十分重要.為了避免虛增凈資產(chǎn),誤導(dǎo)決策,就有必要明確資本公積形成的主要來源.資本公積形成的來源按其用途主要包括兩類:

一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積,它包括資本(或股本)溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等.其中,資本(或股本)溢價(jià),是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分,在股份有限公司稱之為股本溢價(jià);接受現(xiàn)金捐贈,是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積;撥款轉(zhuǎn)入,是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后,按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分,企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬;外幣資本折算差額,是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額;其他資本公積,是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積,以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額,其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù).

一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積,它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等.其中,接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備,是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積;股權(quán)投資準(zhǔn)備,是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積,從而導(dǎo)致投資企業(yè)按持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積.

三、資本公積的主要用途有兩個(gè),一是轉(zhuǎn)贈資本,二是彌補(bǔ)虧損.

根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定,資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本).

資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒有改變企業(yè)的投入資本總額,也沒有改變企業(yè)的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))總額,應(yīng)不會增加企業(yè)的價(jià)值,那么,將資本公積轉(zhuǎn)增資本還有何意義呢?它有何經(jīng)濟(jì)影響呢?一種解釋是,資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu),體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力,因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)收資本一般不會用于投資者的分配或者用于彌補(bǔ)虧損,即使是在企業(yè)破產(chǎn)的情況下,它也將被優(yōu)先分配給債權(quán)人;另一種解釋是,對于股份有限公司而言,它會增加投資者持有的股份,從而增加公司股票的流通量,進(jìn)而可以激活股價(jià),提高股票的交易量和資本的流動性.

為了確保轉(zhuǎn)增的資本公積體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值,避免虛增資本,對于企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈,以及企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí),因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積,企業(yè)按其投資比例計(jì)算而增加的資本公積,考慮到這些資本公積的增加,并非是現(xiàn)金的增加,所以在價(jià)值的確定上,往往是公允價(jià)值,但在目前我國市場發(fā)展尚不充分的情況下,公允價(jià)值較難取得,尤其是在許多資產(chǎn)尚未存在活躍市場的情況下.因此,考慮到這些資本公積入賬價(jià)值的不確定性,出于穩(wěn)健性原則的考慮,我國對于上述兩項(xiàng)資本公積項(xiàng)目,首先將其計(jì)入"接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"和"股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目,在相關(guān)資產(chǎn)處置之前,不得用于轉(zhuǎn)增資本.

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