委托銷售的稅務(wù)處理怎么做?
答:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
第十二條規(guī)定,條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的.
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定,試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:
1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率.
2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率.
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率.
根據(jù)上述規(guī)定,代銷貨物,并按銷售額的一定比例向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi),對(duì)這一經(jīng)營(yíng)行為,代銷貨物視同銷售行為,但價(jià)外費(fèi)用是銷售時(shí)向購(gòu)買方收取的,并非向委托方收取,不屬于價(jià)外費(fèi)用.按國(guó)稅函〔1996〕611號(hào)理解,營(yíng)改增前,雖是向供貨方收取,但也不屬于平銷返利行為,營(yíng)改增后,仍不屬于平銷返利銷售,營(yíng)改增前為兼營(yíng)行為,營(yíng)改增后仍應(yīng)為兼營(yíng)行為.
營(yíng)改增后有哪些代收費(fèi)用不需要繳納增值稅?
符合條件的代收不計(jì)入應(yīng)稅收入.
36號(hào)文附件一第37條還規(guī)定:以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)也不屬于價(jià)外費(fèi)用,不需要計(jì)入收入繳納增值稅.
企業(yè)經(jīng)營(yíng)中屬于這種情況的比較常見.關(guān)鍵的要點(diǎn)是:收取的資金最終屬于委托方,委托方會(huì)向支付方開具發(fā)票,企業(yè)在中間只起到代收代付的作用.
舉例:
1、旅行社代售門票:景點(diǎn)提供稅務(wù)監(jiān)制的門票給購(gòu)買者作為發(fā)票,旅行社將收取的資金交給景點(diǎn),該代收的門票款不屬于價(jià)外費(fèi)用,旅行社只需要按自己收取的代理費(fèi)作為收入繳納增值稅即可;
2、建筑企業(yè)代購(gòu)保險(xiǎn):建筑企業(yè)代甲方向保險(xiǎn)公司購(gòu)買保險(xiǎn),保險(xiǎn)公司向甲方開具發(fā)票,建筑企業(yè)代收代付的保費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用;
3、物業(yè)管理公司代收電費(fèi):供電企業(yè)或者房產(chǎn)業(yè)主向租客開具電費(fèi)發(fā)票,委托物業(yè)管理公司收取電費(fèi),物業(yè)管理公司收取的電費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用,不需要繳納增值稅;
4、人力資源企業(yè)代繳社保:接受企業(yè)委托,代理繳納社保,委托將將社保資金轉(zhuǎn)入人力資源公司賬戶,人力資源公司向社保機(jī)構(gòu)繳納,社保機(jī)構(gòu)向委托企業(yè)開具行政收據(jù)或者繳款水單,人力資源公司不需要將代收代交的社保資金計(jì)入應(yīng)稅收入.
理解政策時(shí)需要注意:委托方已經(jīng)將該代收款項(xiàng)作為收入,并申報(bào)納稅,即使付款方不需要發(fā)票,委托方?jīng)]有開具,也應(yīng)該符合以上規(guī)定,居間一方不需要就此繳納增值稅.
委托銷售的稅務(wù)處理怎么做?要視同銷售繳納增值稅,營(yíng)改增前為兼營(yíng)行為,營(yíng)改增后仍應(yīng)為兼營(yíng)行為.相關(guān)財(cái)務(wù)處理一定要記牢,在實(shí)務(wù)處理中做到有章可循,關(guān)于委托銷售的更多內(nèi)容還可以直接小窗會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師獲取.