可供出售債券賬務(wù)處理

一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值,包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn).

二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種,分別"成本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計利息"、"公允價值變動"等進(jìn)行明細(xì)核算.

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,可以單獨設(shè)置"可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目.

三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理.

(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價值與交易費用之和,借記本科目(成本),按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記"應(yīng)收股利"科目,按實際支付的金額,貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"等科目.

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記本科目(成本),按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記"應(yīng)收利息"科目,按實際支付的金額,貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結(jié)算備付金"等科目,按差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記"應(yīng)收利息"科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).

可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記本科目(應(yīng)計利息),按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).

可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理,比照"貸款"科目相關(guān)規(guī)定.

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目(公允價值變動),貸記"資本公積--其他資本公積"科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄.

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記"資產(chǎn)減值損失"科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額,貸記"資本公積--其他資本公積"科目,按其差額,貸記本科目(公允價值變動).

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的,應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失,借記本科目(公允價值變動),貸記"資產(chǎn)減值損失"科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資),借記本科目(公允價值變動),貸記"資本公積--其他資本公積"科目.

(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按其公允價值,借記本科目,按其賬面余額,貸記"持有至到期投資"科目,按其差額,貸記或借記"資本公積--其他資本公積"科目.已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備.

(五)出售可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按實際收到的金額,借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目,按其賬面余額,貸記本科目(成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息),按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,借記或貸記"資本公積--其他資本公積"科目,按其差額,貸記或借記"投資收益"科目.

四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值.

已提減值的可供出售金融資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理

借:銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 

投資收益 (差額)

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